2015年注冊會計師考試《審計》知識點：保持職業(yè)懷疑

為了方便備戰(zhàn)2015注冊會計師考試的學(xué)員，正保會計網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

知識點：保持職業(yè)懷疑

　　1.職業(yè)懷疑的定義

　　根據(jù)CSA1101第十七條，職業(yè)懷疑是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進(jìn)行審慎評價。

　　2.職業(yè)懷疑的理解要點

　　（1）職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念

　　這種理念促使注冊會計師在考慮相關(guān)信息和得出結(jié)論時采取質(zhì)疑的思維方式。在這種理念下，注冊會計師具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實情況。注冊會計師不應(yīng)不假思索全盤接受被審計單位提供的證據(jù)和解釋，也不應(yīng)輕易相信過分理想的結(jié)果或太多巧合的情況。（保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎）。

　?。?）職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺

　　這些情形包括但不限于：

　?、傧嗷ッ艿膶徲嬜C據(jù)；

　?、谝饘ξ募涗浕?qū)υ儐柎饛?fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；

　?、劭赡鼙砻鞔嬖谖璞椎那闆r；

　　④表明需要實施除審計準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計程序的情形。

　　（3）職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據(jù)

　　審計證據(jù)包括支持和印證管理層認(rèn)定的信息，也包括與管理層認(rèn)定相互矛盾的信息。審慎評價審計證據(jù)包括質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)、文件記錄和對詢問的答復(fù)以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性，而非機(jī)械完成審計準(zhǔn)則要求實施的審計程序。

　　在懷疑信息的可靠性或發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時（例如，在審計過程中識別出的情況使注冊會計師認(rèn)為文件可能是偽造的或文件中的某些信息已被篡改），注冊會計師需要作出進(jìn)一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲嫵绦颉?/p>

　　需要強(qiáng)調(diào)的是，雖然注冊會計師需要在審計成本與信息的可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡，但是，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。

　　（4）職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層

　　由于審計環(huán)境發(fā)生變化，或者管理層和治理層為實現(xiàn)預(yù)期利潤或結(jié)果而承受內(nèi)部或外部壓力，即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化。因此，注冊會計師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。即使注冊會計師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)。