2015年注會(huì)考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題

為了方便備戰(zhàn)2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

　　知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題（35項(xiàng)）

　　（一）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法。

　?。ǘ┤〉貌缓惾暌淮涡元?jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題。

　?。ㄈ?duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問(wèn)題。

　?。ㄋ模┢笫聵I(yè)單位將自建住房以低于建造成本價(jià)格銷(xiāo)售給職工的個(gè)人所得稅征稅規(guī)定?！　?/p>

　　（五）公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題。

　　1.按工資、薪金所得：比照全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

　　2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：雇員實(shí)際購(gòu)買(mǎi)日，其所得額為其從公司取得非上市股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)低于購(gòu)買(mǎi)日該股票價(jià)值的差額。

　　購(gòu)買(mǎi)日股票價(jià)值可暫按其境外非上市母公司上一年度經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來(lái)確定。

　　3.對(duì)一次收入較多的，比照全年一次獎(jiǎng)金方法。

　?。┨囟ㄐ袠I(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅方法。

　　采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈這三個(gè)特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。

　　（七）個(gè)人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題。

　　按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

　?。ò耍╆P(guān)于保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問(wèn)題。

　　1.按照規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免予征收個(gè)人所得稅；領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。

　　2.企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶(hù)）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

　?。ň牛┰谕馍掏顿Y企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問(wèn)題。

　　1.凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

　　2.對(duì)可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明中方工作人員工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上繳派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)際上繳的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。

　?。ㄊ┰谥袊?guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問(wèn)題。　　

　?。ㄊ唬﹥蓚€(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問(wèn)題——先分、后扣，對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。

　?。ㄊ╆P(guān)于個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題。

　?。ㄊ?duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法。

　　1.企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

　　2.個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。

　　3.個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

　?。ㄊ模╆P(guān)于企業(yè)減員增效和行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過(guò)程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問(wèn)題。

　　1.實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　2.個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　（十五）個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅規(guī)定

　?。ㄊ┢髽I(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理的規(guī)定?！　?/p>

　?。ㄊ撸┺k理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保和提供擔(dān)保個(gè)人所得稅的征稅方法。

　?。?）單位為職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。

　?。?）關(guān)于個(gè)人提供擔(dān)保取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題——按“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　?。ㄊ耍﹤€(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題。

　?。?）個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　（2）退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　（十九）企業(yè)雇員取得認(rèn)股權(quán)證（股票認(rèn)購(gòu)權(quán)）征稅方法。

　　1.企業(yè)雇員取得認(rèn)股權(quán)證（股票認(rèn)購(gòu)權(quán)）購(gòu)買(mǎi)的股票等有價(jià)證券，其價(jià)格低于當(dāng)期股票發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格形成的價(jià)格差額，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅。

　　2.如果一次收入數(shù)額較大，全部計(jì)入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算繳稅有困難的，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　?。ǘ﹤€(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅辦法。　　

　?。ǘ唬┘{稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征稅辦法。

　　個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。

　　轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。

　?。ǘ﹤€(gè)人取得拍賣(mài)收入征收個(gè)人所得稅。

　?。ǘ┓课葙?zèng)與個(gè)人所得稅計(jì)算方法。

　　（二十四）個(gè)人因購(gòu)買(mǎi)和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅的方法。

　　（二十五）個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股征收個(gè)人所得稅規(guī)定?！?/p>

　?。ǘ﹤€(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)。

　　如股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額＝個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)－原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)。

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%。

　?。ǘ撸┢髽I(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問(wèn)題。

　　1.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的量化資產(chǎn)作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。

　　2.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅。

　　3.待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　4.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　?。ǘ耍﹤€(gè)人取得有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金征免個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過(guò)800元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　?。ǘ牛┢髽I(yè)向個(gè)人支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅——偶然所得。

　?。ㄈ┢髽I(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品個(gè)人所得稅的規(guī)定。

　?。ㄈ唬┢髽I(yè)利用資金為股東個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題。

　?。?）企業(yè)為股東購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛并將車(chē)輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，但允許合理減除部分所得。

　?。?）企業(yè)為個(gè)人股東購(gòu)買(mǎi)的車(chē)輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。

　?。ㄈ┢髽I(yè)資金為個(gè)人購(gòu)房征稅方法。

　?。ㄈ﹤€(gè)人所得為外幣時(shí)換算方法。

　?。ㄈ模﹤€(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后，將企業(yè)原有盈余積累轉(zhuǎn)增股本。

　　1.區(qū)分應(yīng)稅的盈余積累部分和免稅的盈余積累部分。

　　2.對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　3.對(duì)于新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本按照下列順序進(jìn)行，即：先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。

　?。ㄈ澹┢髽I(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅規(guī)定（同十六）。