2015年注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：復(fù)核審計(jì)工作底稿

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知識(shí)點(diǎn)：復(fù)核審計(jì)工作底稿

　　審計(jì)工作底稿復(fù)核的二個(gè)層次：項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　1.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核（項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核）

　　（1）復(fù)核人員

　　應(yīng)由項(xiàng)目組內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員的工作。

　?。?）復(fù)核范圍

　　所有的審計(jì)工作底稿至少要經(jīng)過一級(jí)復(fù)核。

　?。?）復(fù)核時(shí)間

　　審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核貫穿審計(jì)全過程。

　?、僭趯徲?jì)計(jì)劃階段復(fù)核記錄審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃的工作底稿；

　?、谠趯徲?jì)執(zhí)行階段復(fù)核記錄控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的工作底稿；

　　③在審計(jì)完成階段復(fù)核記錄重大事項(xiàng)、審計(jì)調(diào)整及未更正錯(cuò)報(bào)的工作底稿等。

　　（4）項(xiàng)目合伙人的復(fù)核

　　項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。

　　項(xiàng)目合伙人復(fù)核的內(nèi)容包括：

　　①對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識(shí)別出的疑難問題或爭議事項(xiàng)；

　?、谔貏e風(fēng)險(xiǎn)；

　　③項(xiàng)目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。

　　2.獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（項(xiàng)目組外部復(fù)核）

　　（1）質(zhì)量控制復(fù)核人員

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，解決項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的委派問題，明確項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求：

　?、俾男新氊?zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限；

　?、谠诓粨p害其客觀性的前提下，能夠提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。

　　例如：有一定執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的合伙人，或?qū)ｉT負(fù)責(zé)質(zhì)量控制復(fù)核的注冊會(huì)計(jì)師等。

　?。?）質(zhì)量控制復(fù)核范圍

　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)客觀地評價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。

　?、倥c項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng)；

　　②復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告；

　　③復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計(jì)工作底稿；

　　④評價(jià)在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性。

　?。?）質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)間

　　只有完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計(jì)報(bào)告。

　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，而非在出具審計(jì)報(bào)告前才實(shí)施復(fù)核。

　　獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核不能減輕項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的責(zé)任。