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2015年注會考試《審計》知識點：應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險
為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2015年注冊會計師考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習(xí)愉快！
知識點：應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險
注冊會計師通常從三個方面應(yīng)對此類風(fēng)險：
（1）總體應(yīng)對措施；
（2）針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險實施的審計程序；
（3）針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序。
（一）總體應(yīng)對措施
在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：
1.在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果；
2.評價被審計單位對會計政策（特別是涉及主觀計量和復(fù)雜交易的會計政策）的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告；
3.在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性。
（二）針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序
（1）改變擬定審計程序的“性質(zhì)”，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規(guī)函證的內(nèi)容，詢問被審計單位的非財務(wù)人員等；
（2）改變實質(zhì)性程序的“時間”，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試；
（3）改變審計程序的“范圍”，包括擴大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實施分析程序等。
（三）針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序
管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對該特別風(fēng)險實施的審計程序包括：
1.調(diào)整項目：測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)；
2.估計項目：復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；
3.異常項目：對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。
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