2015年注會(huì)考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：現(xiàn)金業(yè)務(wù)錯(cuò)弊的查證方法

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知識(shí)點(diǎn)：現(xiàn)金業(yè)務(wù)錯(cuò)弊的查證方法

（1）現(xiàn)金業(yè)務(wù)查證的主要目標(biāo)

①確定企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上所列的現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為企業(yè)所擁有。

②確定企業(yè)在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏。

③確定庫(kù)存現(xiàn)金余額是否正確。

④確定現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

（2）查證現(xiàn)金業(yè)務(wù)錯(cuò)弊以及是否存在貪污、挪用的一般查證方法

第一，查證現(xiàn)金收支內(nèi)部控制制度

在實(shí)際工作中，可根據(jù)下列各項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查：

現(xiàn)金出納和會(huì)計(jì)記錄工作是否適當(dāng)分離，出納工作是否由專人負(fù)責(zé)。

現(xiàn)金日記賬是否根據(jù)經(jīng)審核合法的收付款憑證登記入賬。

現(xiàn)金日記賬是否序時(shí)逐筆登記。

庫(kù)存現(xiàn)金是否每日清點(diǎn)，賬實(shí)相符。

收入的現(xiàn)金是否當(dāng)日送存銀行。

庫(kù)存現(xiàn)金是否遵守銀行規(guī)定的限額。

現(xiàn)金支出是否經(jīng)過批準(zhǔn)。

現(xiàn)金是否在規(guī)定的范圍內(nèi)使用。

是否存在以白條抵充現(xiàn)金現(xiàn)象。

是否存在私設(shè)小金庫(kù)現(xiàn)象。

現(xiàn)金存放之處是否安全。

出納辦理收付款后是否在收付款憑證上加蓋“收訖”“付訖”戳記。

出納人員收取現(xiàn)金后是否開出收款收據(jù)。

企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門和人員所需的日常零星開支是否建立備用金制度。

第二，查證現(xiàn)金日記賬

主要是抽取一定時(shí)期的現(xiàn)金日記賬進(jìn)行查證，在查證中要注意：

①根據(jù)日期和憑證號(hào)數(shù)欄記載，查明是否以記賬憑證為依據(jù)逐筆序時(shí)登記收支業(yè)務(wù)并逐筆結(jié)出余額，有無(wú)前后日期和憑證編號(hào)前后順序顛倒的情況。

②根據(jù)摘要欄、金額欄和對(duì)方科目欄的記載，判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)科目的使用是否恰當(dāng)。同時(shí)，還要進(jìn)一步查證零星的現(xiàn)金收入是否及時(shí)如數(shù)送存銀行，有無(wú)違反規(guī)定以收抵支、坐支現(xiàn)金。庫(kù)存現(xiàn)金收付的內(nèi)容和金額是否符合國(guó)家規(guī)定的范圍和限額。

③根據(jù)結(jié)存欄記載，查證是否有異常的紅字余額。如出現(xiàn)紅字余額，可能是漏記收入、多記支出所致，審查人員應(yīng)查明原因。同時(shí)，還要查證現(xiàn)金日記賬的每日賬面余額是否遵守銀行核定的余額，超過限額的現(xiàn)金是否及時(shí)送存銀行。如經(jīng)常超過，應(yīng)向出納人員了解是否有白條抵庫(kù)、挪用現(xiàn)金的情況。

第三，查證現(xiàn)金的收付款憑證

現(xiàn)金的收付款憑證是現(xiàn)金日記賬的記賬依據(jù)，是現(xiàn)金日記賬正確與否的前提，在查證時(shí)應(yīng)著重注意：

①憑證的內(nèi)容是否完整。

查證時(shí)要注意憑證在簽發(fā)單位名稱、地址，接受單位名稱、簽發(fā)日期，內(nèi)容摘要等方面的內(nèi)容是否齊備，若有疑點(diǎn)應(yīng)進(jìn)一步查證。

②憑證的計(jì)算是否正確。

查證時(shí)要注意憑證的數(shù)量、單價(jià)、金額、合計(jì)等方面有無(wú)漏洞，大小寫是否相符。

③憑證本身是否合法合規(guī)。

查證時(shí)要注意企業(yè)的正式發(fā)票是否印有稅務(wù)監(jiān)制的印章，如不符合有關(guān)規(guī)定，須指出并酌情處理。

④憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)。

查證時(shí)應(yīng)注意有無(wú)弄虛作假、營(yíng)私舞弊等情況。

⑤憑證編制是否正確。

這主要指根據(jù)原始憑證編制的記賬憑證是否正確。

⑥審查有關(guān)費(fèi)用、支出憑證，判斷其是否合理合法。

第四，查證現(xiàn)金業(yè)務(wù)收入方面的記錄

①抽取部分現(xiàn)金業(yè)務(wù)收入憑證與每日銀行送款單回單聯(lián)、現(xiàn)金日記賬記錄對(duì)照比較，從日期和金額上可以判斷現(xiàn)金業(yè)務(wù)收入是否及時(shí)入賬，是否及時(shí)如數(shù)送存銀行。如果發(fā)現(xiàn)入賬時(shí)少記收入，或只將部分收入款送存銀行，就有被挪用、坐支、延遲存款或貪污的可能。

②在企業(yè)出納人員和會(huì)計(jì)人員沒有適當(dāng)分離的情況下，對(duì)于涉及現(xiàn)金收入的暫收款、存入押金、現(xiàn)銷等業(yè)務(wù)，抽取部分業(yè)務(wù)憑證與相關(guān)的明細(xì)賬記錄相核對(duì)，查證每一筆收入的金額、日期等要素的記錄是否相符。如果不相符，就有可能有截留、挪用收入款項(xiàng)的行為。

③審查部分收回貨款業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收入憑證與相關(guān)的應(yīng)收賬款明細(xì)賬的付款人單位名稱、金額、日期等記錄是否相符。如果發(fā)現(xiàn)有張冠李戴、金額、日期相差甚遠(yuǎn)的情況，應(yīng)進(jìn)一步查明是否存在循環(huán)入賬、挪用現(xiàn)金等行為。

④查證由企業(yè)填制的收款單據(jù)存根聯(lián)的編號(hào)是否連續(xù)完整，有無(wú)缺號(hào)或斷號(hào)。如有，應(yīng)予以進(jìn)一步查證。然后抽取部分收據(jù)存根聯(lián)與現(xiàn)金日記賬進(jìn)行對(duì)照比較，查明存根聯(lián)上的金額是否與賬面記錄的日期相近，是否存在有存根而沒有入賬的現(xiàn)象。

第五，查證企業(yè)已簽發(fā)的現(xiàn)金支票

在銀行的多種結(jié)算方式中，只有現(xiàn)金支票能夠提取現(xiàn)金。可以選擇一至兩個(gè)月份已使用的支票進(jìn)行查證，了解企業(yè)是否按順序簽發(fā)支票，已簽發(fā)的支票存根號(hào)碼是否連續(xù)，有無(wú)缺號(hào)、斷號(hào)現(xiàn)象，作廢支票是否與存根聯(lián)一并保存在支票本上并有作廢戳記。然后將本支票上已簽發(fā)的支票號(hào)碼和金額與相同月份的銀行對(duì)賬單上支票號(hào)碼金額逐一核對(duì)，確認(rèn)已付訖的支票。對(duì)于月末尚未付訖的支票，要編列清單，列明未兌現(xiàn)支票的號(hào)碼和金額，并查證由企業(yè)職員編制的相同月份的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查證這些未兌現(xiàn)的支票是否列作“企業(yè)已付銀行未付”項(xiàng)目。然后，將期末未兌現(xiàn)支票與下一月份的銀行對(duì)賬單核對(duì)，核實(shí)月末未兌現(xiàn)支票在下月初是否已全部?jī)冬F(xiàn)。

對(duì)于超過正常期限未付訖的支票，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，作必要的調(diào)整。對(duì)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表上漏記或少記的月末未兌現(xiàn)支票應(yīng)予以進(jìn)一步查證，查證是否有現(xiàn)金的短缺或挪用。

第六，查證非正常業(yè)務(wù)的重要現(xiàn)金支出

非正常業(yè)務(wù)的重要現(xiàn)金支出包括支付給公司內(nèi)部股東、董事、高級(jí)管理人員、一般職員、子公司、關(guān)聯(lián)公司等巨額的現(xiàn)金。在查證現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)中如發(fā)現(xiàn)有非正常的重要支出時(shí)，應(yīng)注意確定這些支出是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)；每一筆支出是否附有已經(jīng)審核、合乎要求的原始憑證；每一筆支出是否用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目來(lái)反映。必要時(shí)還要查證現(xiàn)金支出所對(duì)應(yīng)的明細(xì)賬記錄，核實(shí)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈和實(shí)質(zhì)。

第七，庫(kù)存現(xiàn)金的查證

庫(kù)存現(xiàn)金包括由企業(yè)的出納員保管作為零星開支用的現(xiàn)款以及已收到尚未存入銀行的現(xiàn)款。為了證實(shí)賬簿或者報(bào)表上的現(xiàn)金余額是否確實(shí)存在，必須對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)證實(shí)?，F(xiàn)金盤點(diǎn)是防止現(xiàn)金舞弊的最重要的方法，必須長(zhǎng)抓不懈。