2015年注冊會計師考試《會計》知識點：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計量

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知識點：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計量

1.金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件時的計量

具體計算公式如下：

金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移形成的損益＝因轉(zhuǎn)移收到的對價－所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價值＋（或-）原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得（或損失）

因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移獲得了新金融資產(chǎn)或承擔了新金融負債的，應當在轉(zhuǎn)移日按照公允價值確認該金融資產(chǎn)或金融負債，并將該金融資產(chǎn)扣除金融負債后的凈額作為上述對價的組成部分。新獲得的金融資產(chǎn)或新承擔的金融負債，包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔保負債、遠期合同、互換等。

2.部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件時的計量

金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，應當將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將下列兩項金額的差額計入當期損益：（1）終止確認部分的賬面價值；（2）終止確認部分的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額之和。

3.未滿足終止確認條件時的計量

企業(yè)保留所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，表明企業(yè)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)不滿足終止確認的條件，不應當將其從企業(yè)的賬戶及資產(chǎn)負債表上予以轉(zhuǎn)銷。此時，企業(yè)應當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)整體，因資產(chǎn)轉(zhuǎn)移而收到的對價，視同企業(yè)的融資借款，應當在收到時確認為一項金融負債。

4.繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計量

企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當根據(jù)其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關金融資產(chǎn)和金融負債。企業(yè)所確認的金融資產(chǎn)和金融負債，應當充分反映企業(yè)所保留的權(quán)利和承擔的義務。

企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當根據(jù)其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關金融資產(chǎn)和金融負債。企業(yè)所確認的金融資產(chǎn)和金融負債，應當充分反映企業(yè)所保留的權(quán)利和承擔的義務。

（1）通過擔保方式繼續(xù)涉入

企業(yè)（除融資性擔保公司外）通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務擔保方式繼續(xù)涉入的，應當在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值之和確認繼續(xù)涉入形成的負債。這里的財務擔保金額，是指企業(yè)所收到的對價中，將被要求償還的最高金額。財務擔保合同的公允價值，通常是指提供擔保而收取的費用。

（2）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的繼續(xù)涉入

企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一部分的，應當比照金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移時滿足終止確認條件的相關規(guī)定進行處理。