注會《審計》第23章高頻考點：與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系

備考注會審計需要多理解多記憶，而審計在注冊會計師實際工作中應(yīng)用最多，需要強大的邏輯能力和審計思維。同時審計教材章節(jié)較多，考生一定要對高頻考點著重掌握。以下是注會《審計》第23章高頻考點：與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系，抓緊記憶掌握吧！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.審計公眾利益實體

2.任職期和冷卻期的相關(guān)規(guī)定

【考頻分析】

考頻：★★★★

復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。該考點涉及年限的要求，考試時一定要掰著手指數(shù)清楚。

【高頻考點】與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系

一、審計公眾利益實體

（一）一般規(guī)定

如果審計客戶屬于公眾利益實體，會計師事務(wù)所任何人員擔(dān)任下列一項或多項職務(wù)的累計時間不得超過五年：

1.項目合伙人（包括在審計報告上簽字的項目經(jīng)理）；

2.項目質(zhì)量復(fù)核人員；

3.其他屬于關(guān)鍵審計合伙人的職務(wù)。

任期結(jié)束后，該人員應(yīng)當(dāng)遵守有關(guān)冷卻期的規(guī)定。

此外，在任期內(nèi)，如果某人員繼擔(dān)任項目合伙人之后立即或短時間內(nèi)擔(dān)任項目質(zhì)量復(fù)核人員，可能因自我評價對客觀公正原則產(chǎn)生不利影響，該人員不得在二年內(nèi)擔(dān)任該審計業(yè)務(wù)的項目質(zhì)量復(fù)核人員。

適用于一般情況下已為公眾利益實體的審計客戶

在極其特殊的情況下，會計師事務(wù)所可能因無法預(yù)見和控制的情形而不能按時輪換關(guān)鍵審計合伙人。如果關(guān)鍵審計合伙人的連任對審計質(zhì)量特別重要，在獲得審計客戶治理層同意的前提下，并且通過采取防范措施能夠消除對獨立性的不利影響或?qū)⒒驅(qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，則在法律法規(guī)允許的情況下，該關(guān)鍵審計合伙人在審計項目團隊的時限可以延長一年。

（二）審著審著成為公眾利益實體

如果審計客戶成為公眾利益實體，在確定關(guān)鍵審計合伙人的輪換時間時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮，在該客戶成為公眾利益實體之前，該合伙人已為該客戶提供服務(wù)的時間。

（1）在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶服務(wù)的時間不超過3年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為5年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。

（2）如果關(guān)鍵審計合伙人為該客戶服務(wù)了4年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)2年。

適用于客戶成為公眾利益實體后的輪換時間

（三）審著審著上市了

如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計服務(wù)的期限，不得超過2個完整會計年度。

適用于客戶成為公眾利益實體后的輪換時間

　二、任職期和冷卻期的相關(guān)規(guī)定

　?。ㄒ唬┤温毱谝话阋?guī)定

（二）任職期特殊規(guī)定

　　如果某人員相繼擔(dān)任多項關(guān)鍵審計合伙人職責(zé)，冷卻期應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定：

　　1.擔(dān)任項目合伙人累計達到3年或以上，冷卻期為連續(xù)5年；

　　2.擔(dān)任質(zhì)量復(fù)核人員累計達到3年或以上，冷卻期為連續(xù)3年；

　　3.擔(dān)任項目合伙人和質(zhì)量復(fù)核人員累計達到3年或以上，但累計擔(dān)任項目合伙人未達到3年，冷卻期為連續(xù)3年；

　　4.擔(dān)任多項關(guān)鍵審計合伙人職責(zé)，并且不符合上述各項情況，冷卻期為連續(xù)2年。

　?。ㄈ├鋮s期的規(guī)定

　　在冷卻期內(nèi)，關(guān)鍵審計合伙人不得有以下行為：

　?、俪蔀閷徲嬳椖繄F隊成員或為審計項目提供項目質(zhì)量管理；

　?、诰陀嘘P(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題，交易或事項向?qū)徲嬳椖繄F隊或?qū)徲嬁蛻籼峁┳稍?；（如果與審計項目團隊溝通僅限于該人員任職期間的最后一個年度所執(zhí)行的工作或得出的結(jié)論, 并且該工作和結(jié)論與審計業(yè)務(wù)仍然相關(guān)，則不違反本項規(guī)定）

　?、圬撠?zé)領(lǐng)導(dǎo)或協(xié)調(diào)會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┑膶I(yè)服務(wù)，或者監(jiān)控會計師事務(wù)所與審計客戶的關(guān)系；

　?、軋?zhí)行上述各項未提及、涉及審計客戶且導(dǎo)致該人員出現(xiàn)下列情況的職責(zé)或活動。

　　（1）與審計客戶高級管理層或治理層進行重大或頻繁的互動；

　　（2）對審計業(yè)務(wù)的結(jié)果施加直接影響。

2021年注會考試提前至8月，備考時間相對去年相對緊迫，備考注會考試的你還在為沒有好的學(xué)習(xí)狀態(tài)和學(xué)習(xí)方法而憂慮嗎？你還在為零基礎(chǔ)備考無從下手而感到慌張嗎？你還在為抓不住重點做題做不對而自暴自棄嗎？注會刷題集訓(xùn)班把你這些問題通通解決！

相關(guān)推薦：2021年注會《審計》高頻考點匯總 考試必記>