2016年注冊會計師《稅法》預(yù)習(xí)：營業(yè)稅的計稅依據(jù)

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第四章 營業(yè)稅法

　　知識點(diǎn)：營業(yè)稅的計稅依據(jù)

　?。ㄒ唬┯嫸愐罁?jù)的一般規(guī)定

　　營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。

　　營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

　　營業(yè)額不包括同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　?。ǘ┯嫸愐罁?jù)的具體規(guī)定

　　1.建筑業(yè)

子目	計稅營業(yè)額	不包括
從事建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）	工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi)	建設(shè)方提供設(shè)備的價款
從事建筑勞務(wù)的分包業(yè)務(wù)	總承包額扣除分包額	——
從事安裝工程作業(yè)	設(shè)備由發(fā)包方提供，承包方只是提供安裝勞務(wù)，營業(yè)額為安裝勞務(wù)收入	設(shè)備的價款
	設(shè)備由承包方提供，與安裝勞務(wù)一并收款，營業(yè)額為安裝勞務(wù)收入和設(shè)備價款	——
從事裝飾勞務(wù)	裝飾勞務(wù)收入取得的全部價款和價外費(fèi)用 包括：人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等	原料、主料的價款

　　2.金融保險業(yè)

　　（1）一般貸款業(yè)務(wù)：貸款利息收入全額（包括加息、罰息）。

　?。?）外匯、有價證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓：按賣出價減去買入價后的差額確認(rèn)為營業(yè)額。

　?。?）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入。

　　（4）保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)：向投保人實際收取的保費(fèi)。

　　（5）境內(nèi)保險人以境內(nèi)標(biāo)的物向境外再保險人辦理分保業(yè)務(wù)：以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　3.服務(wù)業(yè)

　?。?）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　?。?）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。

　　4.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)

　　（1）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

　　（2）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

　　【提示】對于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者不動產(chǎn)，只有外購或者接受抵債得來的兩種情況余額計稅，其他情況都是全額計稅。余額計稅也只是用收入扣除買價或者抵債時作價，其他稅費(fèi)都是不可以扣除的。

　　5.對單位或個人將不動產(chǎn)無償贈與他人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計稅營業(yè)額，其方法如下：

　?、侔醇{稅人當(dāng)月銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。

　?、诎醇{稅人最近時期銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。

　?、郯聪铝泄胶硕ㄓ嫸悆r格：

　　計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）

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