2016年注會(huì)《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)：可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開始，目前處于預(yù)習(xí)階段，學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計(jì)劃表來安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會(huì)教材，整理的注會(huì)各科目知識(shí)點(diǎn)，用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)，祝大家備考愉快！

第二章 金融資產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　1.可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

　?、俟善蓖顿Y

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

　　    應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　    貸：銀行存款等

　　②債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

　　    應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　    可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

　　    貸：銀行存款等

　　2.可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

　?。?）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

　　可供出售金融資產(chǎn)是債券投資的，應(yīng)采用實(shí)際利率法計(jì)算利息，并計(jì)入當(dāng)期損益。

　　可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資：

　　借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

　　借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）

　　    貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）

　　可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）

　　借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）

　　    貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益）。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　    貸：其他綜合收益

　　或相反的處理。

　　3.可供出售金融資產(chǎn)的處置

　　出售（終止確認(rèn)）時(shí)，售價(jià)和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益；同時(shí)，將“其他綜合收益”轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　                        ——公允價(jià)值變動(dòng)等

　　    貸（借）：投資收益（差額）

　　借（或貸）：其他綜合收益

　　    （公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額）

　　    貸（或借）：投資收益

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