2016年注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》復(fù)習(xí)資料：應(yīng)收賬款的審計(jì)

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　　知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收賬款的審計(jì)

　　應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買商品、接受勞務(wù)而形成的債務(wù)，是評價(jià)企業(yè)短期償債能力時(shí)必須考慮的一個(gè)重要因素，與應(yīng)付票據(jù)共同構(gòu)成了企業(yè)主要商業(yè)信用形式，成為其重要資金來源渠道之一。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師對應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試，可通過以下審計(jì)程序來完成：

　　1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表。注冊會(huì)計(jì)師在對應(yīng)付賬款余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，通常向被審計(jì)單位索取或自行編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，以確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付賬款的數(shù)額與其明細(xì)表是否相符。

　　2.對應(yīng)付賬款明細(xì)余額進(jìn)行分析并作必要的重新分類。審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合以前年度審計(jì)情況，對應(yīng)付賬款明細(xì)余額進(jìn)行調(diào)查分析是否存在負(fù)數(shù)余額；是否將本應(yīng)在“其他應(yīng)付款”、“預(yù)付賬款”等科目中核算的賬項(xiàng)一并在“應(yīng)付賬款”科目核算。如存在此類問題應(yīng)作重新分類處理。

　　3.函證應(yīng)付賬款。一般情況下，如果是連續(xù)委托審計(jì)的企業(yè)，且存在審計(jì)程序得到較充分實(shí)施時(shí)，對應(yīng)付賬款可采用替代審計(jì)程序，或主要依賴于分析性復(fù)核。在外勤審計(jì)工作日，應(yīng)對回函的結(jié)果進(jìn)行匯總、分析，查明差異的原因，并作出調(diào)整。

　　4.查找未入賬的應(yīng)付賬款。查找未入賬的應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測試程序的重要補(bǔ)充程序，其目的是為了防止企業(yè)低估應(yīng)付賬款。如果注冊會(huì)計(jì)師通過一些程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記錄在審計(jì)工作底稿中，然后視其重要性決定是否建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

　　5.抽取未能函證、期末余額變動(dòng)較大以及函證未果的明細(xì)賬戶進(jìn)行替代測試。

　　6.檢查應(yīng)付賬款是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表及附注中得到恰當(dāng)披露。重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)問題：期末應(yīng)付賬款余額的賬齡分布情況；對主要債權(quán)人按負(fù)債金額由大到小列示；與應(yīng)付賬款有關(guān)的訴訟糾紛及其潛在影響；對關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)付賬款。

　　7.向企業(yè)管理當(dāng)局索取有關(guān)負(fù)債說明書。這種說明書能有效地提醒企業(yè)管理當(dāng)局對會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)負(fù)有主要責(zé)任，使他們明確注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任及其他管理責(zé)任。