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2015年注冊會計師《審計》考點：前后任注冊會計師的溝通
我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》考點：前后任注冊會計師的溝通。本考點屬于《審計》第十四章審計溝通的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.前后任注冊會計師的含義
2.前后任注冊會計師溝通的總體要求
3.接受委托前的溝通
4.接受委托后的溝通
5.后任發(fā)現(xiàn)前任審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報時的處理
【考頻分析】
考頻：★★★★
復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。本考點通常是客觀題的命題點，但簡答題中也有可能會涉及。
【主要考點】
一、前后任注冊會計師的含義
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注冊會計師
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含義
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情形
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前任注冊會計師
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是指已對被審計單位上期財務(wù)報表進(jìn)行審計，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師
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①已對最近一期財務(wù)報表發(fā)表了審計意見的某會計師事務(wù)所的注冊會計師；
②接受委托但未完成審計工作的某會計師事務(wù)所的注冊會計師 |
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后任注冊會計師
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是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師對被審計單位本期財務(wù)報表進(jìn)行審計的注冊會計師
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①在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，正在考慮接受委托的注冊會計師；
②已接受委托并簽訂業(yè)務(wù)約定書，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師 |
【注】前任注冊會計師特征：與被審計單位簽約，并已從事了審計工作。
二、前后任注冊會計師的溝通的總體要求：“后任注冊會計師”應(yīng)當(dāng)“征得被審計單位的同意”，“主動”與前任注冊會計師溝通，溝通可以采用口頭和書面等方式進(jìn)行。
三、接受委托前的溝通
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必要性
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必要程序。在接受委托前，后任注冊會計師“必須”與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。
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目的
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了解被審計單位更換會計師事務(wù)所的原因以及是否存在不應(yīng)接受委托的情況，確定是否接受委托。
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溝通前提
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征得被審計單位的同意。
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溝通形式
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主要采用詢問的方式。
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溝通內(nèi)容
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①是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題；
②前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧； ③前任注冊會計師曾向被審計單位治理層（如監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機(jī)構(gòu)）通報的管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題； ④前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。 |
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答復(fù)要求
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如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師做出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。
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未得到答復(fù)或答復(fù)有限的處理
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①如果得到的答復(fù)是有限的，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)判斷是否存在由被審計單位或潛在法律訴訟引起的答復(fù)限制，并考慮這一情況對自己接受業(yè)務(wù)委托的影響；
②如果未得到答復(fù)，且沒有理由認(rèn)為變更會計師事務(wù)所的原因異常，后任注冊會計師應(yīng)設(shè)法以其他方式與前任注冊會計師再次進(jìn)行溝通。如果仍得不到答復(fù)，后任可以致函前任，說明如果在適當(dāng)?shù)臅r間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項業(yè)務(wù)委托。 |
四、接受委托后的溝通
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必要性
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非必要程序。后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定。
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目的
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利用前任注冊會計師的工作。
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溝通前提
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征得被審計單位的同意。
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溝通形式
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主要包括查閱前任注冊會計師的工作底稿及詢問有關(guān)事項等。
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溝通內(nèi)容
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查閱的內(nèi)容包括有關(guān)審計計劃、控制測試、審計結(jié)論的工作底稿，以及其他具有延續(xù)性的對本期審計產(chǎn)生重大影響的會計、審計事項的工作底稿。
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溝通要求
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前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)自主決定是否允許后任注冊會計師獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。
如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，可考慮進(jìn)一步從被審計單位（前審計客戶）處獲取一份確認(rèn)函，應(yīng)當(dāng)自主決定可供后任注冊會計師查閱、復(fù)印或摘錄的工作底稿內(nèi)容。 在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見。 后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對自身實施的審計程序和得出的審計結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表明依賴了前任注冊會計師的審計報告或工作。 |
五、后任發(fā)現(xiàn)前任審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報時的處理
1.安排三方會談：
如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)“提請被審計單位告知前任注冊會計師”。必要時，后任注冊會計師可要求被審計單位“安排三方會談”。
2.被審計單位拒絕告知前任，或前任拒絕參加三方會談，或后任對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：
?。?）這種情況對當(dāng)前審計業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?/p>
?。?）是否退出當(dāng)前審計業(yè)務(wù)。
?。?）向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施。
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