2015年注冊會計師《審計》知識點(diǎn)：LV4分析程序的運(yùn)用

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　　知識點(diǎn)：LV4分析程序的運(yùn)用

　　（一）用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境

　　1.注冊會計師在實(shí)施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。在這個階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。需要注意的是，注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面時都實(shí)施分析程序。

　　2.使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對象主要是財務(wù)報表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系；所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析。

　　3.與實(shí)質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險評估過程中使用的分析程序并不足以提供很高的保證水平。

　?。ǘ┯米鲗?shí)質(zhì)性程序，識別認(rèn)定層次重大錯報

　　1.適用條件：

　　當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。

　　如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　2.注冊會計師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時，并不是必須使用分析程序。分析程序并不適用于所有的財務(wù)報表認(rèn)定。從審計過程整體來看，注冊會計師不能僅依賴實(shí)質(zhì)性分析程序，而忽略對細(xì)節(jié)測試的運(yùn)用。

　　在設(shè)計和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)考慮：

　?。?）考慮針對所涉及認(rèn)定評估的重大錯報風(fēng)險和實(shí)施的細(xì)節(jié)測試（如有），確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性。（適用性）

　　實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易。

　?。?）考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時使用數(shù)據(jù)的可靠性。（數(shù)據(jù)可靠性）

　?。?）對已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評價預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯報（包括單項重大的錯報和單項雖不重大但連同其他錯報可能導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的錯報）。（作出預(yù)期）

　?。?）已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差額。注冊會計師在確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額時，受重要性和計劃的保證水平的影響（重要性水平越低、重大錯報風(fēng)險越高，可接受的無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額將會降低）。（結(jié)論）

　?。ㄈ┯糜诳傮w復(fù)核

　　在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，在已收集的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表整體的合理性作最終把握，評價報表仍然存在重大錯報風(fēng)險而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計程序，以便為發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)。這時運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。

　　總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn)：

　　1.與風(fēng)險評估階段的分析程序比較：兩者使用的比較和分析的手段基本相同，但目的不同。

　　實(shí)施分析程序的時間和重點(diǎn)也不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量也不同。

　　2.與實(shí)質(zhì)性分析程序比較：在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財務(wù)報表層次。