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2015年注冊會計師《稅法》知識點：企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理
為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2015年注冊會計師考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習(xí)愉快！
知識點：企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理
?。ㄒ唬┻m用特殊性稅務(wù)處理的條件
企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：
1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。
3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。
4.重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。
5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
?。ǘ┪宸N重組的特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定
1.企業(yè)債務(wù)重組：
?。?）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。
（2）企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。
2～5.股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立——稅務(wù)處理相同
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重組方式
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特殊性稅務(wù)處理的條件
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特殊性稅務(wù)處理
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2.股權(quán)收購
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（1）購買的股權(quán)（收購的資產(chǎn)）不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)（轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)）的75% 。
（2）且股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。 |
（1）對交易中股權(quán)支付，暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。
（2）非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值） |
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3.資產(chǎn)收購
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4.合并
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（1）股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。（2）以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并。
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（3）合并中的虧損彌補(bǔ)
被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)彌補(bǔ)，補(bǔ)虧限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。 （4）被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。 |
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5.分立
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（1）股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。（2）被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán).。
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