2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠

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知識(shí)點(diǎn)：營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠

（一）法定減免

條例規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：

1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

2.殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；

3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

4.學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；

5.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；

6.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入；

舉辦文化活動(dòng)，是指這些單位在自己的場(chǎng)所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動(dòng)。其門(mén)票收入，是指銷(xiāo)售第一道門(mén)票的收入。

7.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。

（二）其他減免稅規(guī)定

1.保險(xiǎn)企業(yè)和產(chǎn)品減免稅

（1）保險(xiǎn)公司開(kāi)展的1年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是指保期1年以上（包括1年期），到期返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)。

（2）對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)的具體險(xiǎn)種，凡經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審核并列入免稅名單的可免征營(yíng)業(yè)稅，未列入免稅名單的一律征收營(yíng)業(yè)稅。

（3）保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用不征營(yíng)業(yè)稅。

（4）保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營(yíng)業(yè)稅。所稱(chēng)追償款，是指發(fā)生保險(xiǎn)事故后，保險(xiǎn)公司按照保險(xiǎn)合同的約定向被保險(xiǎn)人支付賠款，并從被保險(xiǎn)人處取得對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的價(jià)款進(jìn)行追償?shù)臋?quán)利而追回的價(jià)款。

2.金融機(jī)構(gòu)

（1）金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)往來(lái)是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)取得的利息收入，不包括相互之間提供的服務(wù)。

（2）對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。

（3）對(duì)符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，對(duì)其從事?lián)I(yè)務(wù)的收入，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。

（4）中國(guó)人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅；中國(guó)人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或者委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

3.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營(yíng)業(yè)稅。

4.社會(huì)團(tuán)體按財(cái)政部門(mén)或民政部門(mén)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅。

5.對(duì)住房公積金管理中心用公積金在指定的委托銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

6.對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)經(jīng)營(yíng)公租房所取得的租金收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營(yíng)業(yè)稅。

（其他稅種：對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅；對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅）

7.納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇諣I(yíng)業(yè)稅。

8.對(duì)社?；鹄硎聲?huì)、社?；鹜顿Y管理人運(yùn)用社保基金買(mǎi)賣(mài)證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

9.自2004年8月1日起，對(duì)軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅；此前已征稅款不予退還，未征稅款不再補(bǔ)征。暫免征收營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅的軍隊(duì)空余房產(chǎn)，在出租時(shí)必須懸掛《軍隊(duì)房地產(chǎn)租賃許可證》，以備查驗(yàn)。

10.住房專(zhuān)項(xiàng)維修基金不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

11.對(duì)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵和隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。上述主體從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)凡雇工8人（含8人）以上的，軍轉(zhuǎn)干部和隨軍家屬按照新開(kāi)辦的企業(yè)、城鎮(zhèn)退役士兵按照新辦的服務(wù)型企業(yè)的規(guī)定享受優(yōu)惠政策。

12.對(duì)合格境外機(jī)構(gòu)投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)取得的差價(jià)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

13.單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì)其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅。

14.在京外國(guó)商會(huì)收取的會(huì)員費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)其會(huì)費(fèi)以外的各種名目的收入，凡屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范圍的，一律照章征收營(yíng)業(yè)稅。

15.個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營(yíng)業(yè)稅：

離婚財(cái)產(chǎn)分割；無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

16.公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時(shí)，出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅；出售、轉(zhuǎn)讓債權(quán)或?qū)⑵涑钟械膫鶛?quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅；銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)稅。（單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。）

17.境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

18.境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱(chēng)在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。

根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。

19.納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來(lái)源是否為政府財(cái)政資金，不征收營(yíng)業(yè)稅。

20.單位或個(gè)人出租境外的屬于不動(dòng)產(chǎn)的電信網(wǎng)絡(luò)資源（包括境外電路、海纜、衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器等）取得的收入，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅；境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的國(guó)際通信服務(wù)（包括國(guó)際間通話服務(wù)、移動(dòng)電話國(guó)際漫游服務(wù)、移動(dòng)電話國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、國(guó)際間短信互通服務(wù)、國(guó)際間彩信互通服務(wù)），不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。

21.自2010年7月1日起至2013年12月31日，對(duì)注冊(cè)在北京、天津、大連、哈爾濱、大慶、上海、南京、蘇州、無(wú)錫、杭州、合肥、南昌、廈門(mén)、濟(jì)南、武漢、長(zhǎng)沙、廣州、深圳、重慶、成都、西安等21個(gè)中國(guó)服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。

22.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

23.對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施符合條件的合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。

25.對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶(hù)及其他個(gè)人，下同）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

26.自2011年10月1日至2014年9月30日，對(duì)家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。

27.對(duì)農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)所在地在縣（含縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險(xiǎn)業(yè)收入減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅政策的執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2015年12月31日。

28.對(duì)境內(nèi)單位提供的下列勞務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅：標(biāo)的物在境外的建設(shè)工程監(jiān)理；外派海員勞務(wù)。

外派海員勞務(wù)，是指境內(nèi)單位派出屬于本單位員工的海員，為境外單位或個(gè)人在境外提供的船舶駕駛和船舶管理等勞務(wù)。

以對(duì)外勞務(wù)合作方式，向境外單位提供的完全發(fā)生在境外的人員管理勞務(wù)。對(duì)外勞務(wù)合作，是指境內(nèi)單位與境外單位簽訂勞務(wù)合作合同，按照合同約定組織和協(xié)助中國(guó)公民赴境外工作的活動(dòng)。

29.對(duì)保險(xiǎn)保障基金公司根據(jù)《管理辦法》取得的下列收入，免征營(yíng)業(yè)稅：境內(nèi)保險(xiǎn)公司依法繳納的保險(xiǎn)保障基金；依法從撤銷(xiāo)或破產(chǎn)保險(xiǎn)公司清算財(cái)產(chǎn)中獲得的受償收入和向有關(guān)責(zé)任方追償所得。

30.對(duì)經(jīng)鐵道部或者各鐵路局批準(zhǔn)改制的鐵路房建生活單位，為鐵道部所屬鐵路局[含廣州鐵路（集團(tuán)）公司、青藏鐵路公司]及國(guó)有鐵路運(yùn)輸控股公司提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入，自改制之日起3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。

31.自2011年起，個(gè)人銷(xiāo)售自建自用住房，免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

32．對(duì)國(guó)家商品儲(chǔ)備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲(chǔ)備任務(wù)，從中央或地方財(cái)政取得的利息補(bǔ)貼收入以及價(jià)差補(bǔ)貼收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。