2015年注冊會計師考試《稅法》知識點：營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠

為了方便備戰(zhàn)2015注冊會計師考試的學員，正保會計網(wǎng)校論壇學員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

知識點：營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠

（一）法定減免

條例規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：

1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

2.殘疾人員個人提供的勞務(wù)；

3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

4.學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學生勤工儉學提供的勞務(wù)；

5.農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

6.紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；

舉辦文化活動，是指這些單位在自己的場所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動。其門票收入，是指銷售第一道門票的收入。

7.境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。包括出口貨物保險和出口信用保險。

（二）其他減免稅規(guī)定

1.保險企業(yè)和產(chǎn)品減免稅

（1）保險公司開展的1年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費收入免征營業(yè)稅。返還性人身保險業(yè)務(wù)是指保期1年以上（包括1年期），到期返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老金保險、健康保險。

（2）對保險公司開辦的普通人壽保險、養(yǎng)老金保險、健康保險的具體險種，凡經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局審核并列入免稅名單的可免征營業(yè)稅，未列入免稅名單的一律征收營業(yè)稅。

（3）保險公司的攤回分保費用不征營業(yè)稅。

（4）保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。所稱追償款，是指發(fā)生保險事故后，保險公司按照保險合同的約定向被保險人支付賠款，并從被保險人處取得對保險標的價款進行追償?shù)臋?quán)利而追回的價款。

2.金融機構(gòu)

（1）金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。金融機構(gòu)往來是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務(wù)取得的利息收入，不包括相互之間提供的服務(wù)。

（2）對金融機構(gòu)的出納長款收入，不征收營業(yè)稅。

（3）對符合條件的中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構(gòu)，對其從事?lián)I(yè)務(wù)的收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。

（4）中國人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅；中國人民銀行對企業(yè)貸款或者委托金融機構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當征收營業(yè)稅。

3.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。

4.社會團體按財政部門或民政部門規(guī)定標準收取的會費，不征收營業(yè)稅。

5.對住房公積金管理中心用公積金在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅。

6.對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房暫免征收營業(yè)稅。

對經(jīng)營公租房所取得的租金收入，免征營業(yè)稅。

對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅。

（其他稅種：對個人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對個人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個人所得稅；對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅；對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅）

7.納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。

8.對社?；鹄硎聲⑸绫；鹜顿Y管理人運用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，暫免征收營業(yè)稅。

9.自2004年8月1日起，對軍隊空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收營業(yè)稅、房產(chǎn)稅；此前已征稅款不予退還，未征稅款不再補征。暫免征收營業(yè)稅、房產(chǎn)稅的軍隊空余房產(chǎn)，在出租時必須懸掛《軍隊房地產(chǎn)租賃許可證》，以備查驗。

10.住房專項維修基金不計征營業(yè)稅。

11.對從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵和隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。上述主體從事個體經(jīng)營凡雇工8人（含8人）以上的，軍轉(zhuǎn)干部和隨軍家屬按照新開辦的企業(yè)、城鎮(zhèn)退役士兵按照新辦的服務(wù)型企業(yè)的規(guī)定享受優(yōu)惠政策。

12.對合格境外機構(gòu)投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)取得的差價收入，免征營業(yè)稅。

13.單位和個人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對其處置垃圾取得的垃圾處置費，不征收營業(yè)稅。

14.在京外國商會收取的會員費，不征收營業(yè)稅。對其會費以外的各種名目的收入，凡屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范圍的，一律照章征收營業(yè)稅。

15.個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：

離婚財產(chǎn)分割；無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

16.公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時，出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征收營業(yè)稅；出售、轉(zhuǎn)讓債權(quán)或?qū)⑵涑钟械膫鶛?quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)不征收營業(yè)稅；銷售、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)或土地使用權(quán)，按照有關(guān)規(guī)定計稅。（單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。）

17.境內(nèi)單位或者個人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。

18.境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。

根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。

19.納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，不征收營業(yè)稅。

20.單位或個人出租境外的屬于不動產(chǎn)的電信網(wǎng)絡(luò)資源（包括境外電路、海纜、衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器等）取得的收入，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅；境外單位或個人在境外向境內(nèi)單位或個人提供的國際通信服務(wù)（包括國際間通話服務(wù)、移動電話國際漫游服務(wù)、移動電話國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、國際間短信互通服務(wù)、國際間彩信互通服務(wù)），不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

21.自2010年7月1日起至2013年12月31日，對注冊在北京、天津、大連、哈爾濱、大慶、上海、南京、蘇州、無錫、杭州、合肥、南昌、廈門、濟南、武漢、長沙、廣州、深圳、重慶、成都、西安等21個中國服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。

22.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不征收增值稅和營業(yè)稅。

23.對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅。節(jié)能服務(wù)公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。

25.對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

26.自2011年10月1日至2014年9月30日，對家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。

27.對農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機構(gòu)所在地在縣（含縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅政策的執(zhí)行期限延長至2015年12月31日。

28.對境內(nèi)單位提供的下列勞務(wù)，免征營業(yè)稅：標的物在境外的建設(shè)工程監(jiān)理；外派海員勞務(wù)。

外派海員勞務(wù)，是指境內(nèi)單位派出屬于本單位員工的海員，為境外單位或個人在境外提供的船舶駕駛和船舶管理等勞務(wù)。

以對外勞務(wù)合作方式，向境外單位提供的完全發(fā)生在境外的人員管理勞務(wù)。對外勞務(wù)合作，是指境內(nèi)單位與境外單位簽訂勞務(wù)合作合同，按照合同約定組織和協(xié)助中國公民赴境外工作的活動。

29.對保險保障基金公司根據(jù)《管理辦法》取得的下列收入，免征營業(yè)稅：境內(nèi)保險公司依法繳納的保險保障基金；依法從撤銷或破產(chǎn)保險公司清算財產(chǎn)中獲得的受償收入和向有關(guān)責任方追償所得。

30.對經(jīng)鐵道部或者各鐵路局批準改制的鐵路房建生活單位，為鐵道部所屬鐵路局[含廣州鐵路（集團）公司、青藏鐵路公司]及國有鐵路運輸控股公司提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入，自改制之日起3年內(nèi)免征營業(yè)稅。

31.自2011年起，個人銷售自建自用住房，免征營業(yè)稅。對企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標準價出售住房的收入，免征營業(yè)稅。

32．對國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)承擔商品儲備任務(wù)，從中央或地方財政取得的利息補貼收入以及價差補貼收入，不征收營業(yè)稅。