2015年注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)

　　為了方便備戰(zhàn)2015注冊會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

　　知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)

　　企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤，要按規(guī)定向國家繳納相應(yīng)的稅費(fèi)。這些應(yīng)交的稅費(fèi)通常應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則預(yù)提計(jì)入有關(guān)賬戶，在尚未繳納前就形成了企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。

　?。ㄒ唬?yīng)交稅費(fèi)審計(jì)目標(biāo)

　　應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)目標(biāo)-般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)交稅費(fèi)是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)交稅費(fèi)均已記錄；確定記錄的應(yīng)交稅費(fèi)是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；確定應(yīng)交稅費(fèi)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；確定應(yīng)交稅費(fèi)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

　?。ǘ?yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序

　　1.取得或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表，并進(jìn)行以下檢查：

　?。?）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；

　?。?）注意印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)繳數(shù)的稅金有無誤入應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目；

　?。?）分析存在借方余額的項(xiàng)目，查明原因，判斷是否由被審計(jì)單位預(yù)繳稅款引起；

　　2.首次接受委托時(shí)，取得被審計(jì)單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準(zhǔn)文件等，了解被審計(jì)單位適用的稅種、附加稅費(fèi)、計(jì)稅（費(fèi)）基礎(chǔ)、稅（費(fèi)）率，以及征、免、減稅（費(fèi)）的范圍與期限。如果被審計(jì)單位適用特定的稅基式優(yōu)惠或稅額式優(yōu)惠、或減低適用稅率的，且該項(xiàng)稅收優(yōu)惠需辦理規(guī)定的審批或備案手續(xù)的，應(yīng)檢查相關(guān)的手續(xù)是否完整、有效。連續(xù)接受委托時(shí)，關(guān)注其變化情況。

　　3.核對(duì)期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的納稅申報(bào)資料是否一致，檢查緩期納稅及延期納稅事項(xiàng)是否經(jīng)過有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

　　4.取得稅務(wù)部門匯算清繳或其他確認(rèn)文件、有關(guān)政府部門的專項(xiàng)檢查報(bào)告、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)專業(yè)報(bào)告、被審計(jì)單位納稅申報(bào)資料等，分析其有效性，并與上述明細(xì)表及賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。對(duì)于超過法定交納期限的稅費(fèi)，應(yīng)取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件。

　　5.檢查企業(yè)所得稅：

　?。?）獲取或編制應(yīng)交所得稅測算表，結(jié)合所得稅項(xiàng)目，確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)交企業(yè)所得稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；

　?。?）抽查本期已交所得稅資料，確定已交數(shù)的正確性。

　?。?）匯總納稅企業(yè)所得稅匯算清繳，并按稅法規(guī)定追加相應(yīng)的程序。

　　6.檢查增值稅：

　　（1）獲取或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表，加計(jì)復(fù)核其正確性，并與明細(xì)賬核對(duì)相符；

　?。?）將應(yīng)交增值稅明細(xì)表與被審計(jì)單位增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，比較兩者是否總體相符，并分析其差額的原因；

　?。?）進(jìn)項(xiàng)稅：

　　①通過“原材料”等相關(guān)科目匡算進(jìn)項(xiàng)稅是否合理；

　　②抽查一定期間的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣匯總表，與應(yīng)交增值稅明細(xì)表相關(guān)數(shù)額合計(jì)數(shù)核對(duì)，如有差異，查明原因并作適當(dāng)處理；

　　③抽查重要進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、收購憑證或運(yùn)費(fèi)發(fā)票，并與網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行核對(duì)，并注意進(jìn)口貨物、購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資、支付運(yùn)費(fèi)、接受投資或捐贈(zèng)、接受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；因存貨改變用途或發(fā)生非常損失應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

　?。?）銷項(xiàng)稅：

　?、贆z查適用稅率是否符合稅法規(guī)定；

　?、诟鶕?jù)已審定的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及稅法規(guī)定視同銷售行為的有關(guān)記錄。復(fù)核銷項(xiàng)稅額，并注意視同銷售行為計(jì)稅依據(jù)的確定是否正確。注意計(jì)稅依據(jù)的確定：在將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目集體福利、個(gè)人消費(fèi)等視同銷售情況下，稅基計(jì)算是否正確；將內(nèi)產(chǎn)、委托加工或外購的貨物用于投資、捐贈(zèng)時(shí)，是否分別按貨物的合同價(jià)、不含稅捐贈(zèng)價(jià)計(jì)算；將自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物分配給股東或投資者及，毒他情況下是否按不含稅銷售額計(jì)算。

　?。?）取得《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》及辦理出口退稅有關(guān)憑證，復(fù)核出口貨物退稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；

　?。?）對(duì)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)實(shí)行核定征收率征收增值稅的被審計(jì)單位，應(yīng)檢查其是否按照有關(guān)規(guī)定正確執(zhí)行。如果申報(bào)增值稅金額小于核定征收率計(jì)算的增值稅金額，應(yīng)注意超過申報(bào)額部分的會(huì)計(jì)處理是否正確；

　?。?）抽查本期已交增值稅資料，確定已交款數(shù)的正確性。

　　7.檢查應(yīng)交營業(yè)稅：

　　（1）結(jié)合營業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目的審計(jì)，根據(jù)審定的當(dāng)期營業(yè)額，檢查營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是否正確，適用稅率是否符合稅法規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，并分項(xiàng)復(fù)核本期應(yīng)交數(shù)；

　　（2）抽查本期已交營業(yè)稅資料，確定已交數(shù)的正確性。

　　8.檢查應(yīng)交消費(fèi)稅：

　?。?）結(jié)合營業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目，根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額（或數(shù)量），檢查消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是否正確。適用稅率（或單位稅額）是否符合稅法規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，并分項(xiàng)復(fù)核本期應(yīng)交消費(fèi)稅稅額；

　?。?）抽查本期已交消費(fèi)稅資料，確定已交數(shù)的正確性。

　　9.檢查應(yīng)交土地增值稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理：

　　（1）根據(jù)審定的預(yù)售房地產(chǎn)的預(yù)收賬款，復(fù)核預(yù)交稅款是否準(zhǔn)確；

　?。?）對(duì)符合項(xiàng)目清算條件的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，檢查被審計(jì)單位是否按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅清算；如果被審計(jì)單位已聘請中介機(jī)構(gòu)辦理土地增值稅清算鑒證的，應(yīng)檢查、核對(duì)相關(guān)鑒證報(bào)告；

　?。?）如果被審計(jì)單位被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收土地增值稅的，應(yīng)檢查、核對(duì)相關(guān)的手續(xù)。

　　10.檢查應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅：

　　（1）結(jié)合營業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目的審計(jì)，根據(jù)審定的計(jì)稅基礎(chǔ)和按規(guī)定適用的稅率，復(fù)核被審計(jì)單位本期應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；

　　（2）抽查本期已交城市維護(hù)建設(shè)稅資料，確定已交數(shù)的正確性。

　　11.檢查應(yīng)交車船使用稅和房產(chǎn)稅的計(jì)算是否正：

　?。?）獲取被審計(jì)單位自有車船數(shù)量、噸位（或座位）及自有房屋建筑面積、用途、造價(jià)（購入原價(jià)）、購建年月等資料，并與固定資產(chǎn)（含融資租入固定資產(chǎn)）明細(xì)賬復(fù)核一致；

　?。?）了解其使用、停用時(shí)間及其原因等情況；

　?。?）通過審核本期完稅單，檢查其是否如實(shí)申報(bào)和按期繳納，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

　　12.檢查應(yīng)交資源稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

　　13.檢查應(yīng)交土地使用稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理?！　?/p>

　　14.檢查教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

　　15.檢查除上述稅項(xiàng)外的其他稅項(xiàng)及代扣稅項(xiàng)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

　?。?）了解被審計(jì)單位按國家或當(dāng)?shù)卣亩愔埔?guī)定應(yīng)交納的其他稅（費(fèi)）項(xiàng)。并采用適當(dāng)?shù)某绦蜃飨鄳?yīng)檢查；

　?。?）了解并獲取被審計(jì)單位已發(fā)生的代扣稅（費(fèi)）項(xiàng)，如：代扣國外企業(yè)所得稅（支付給在國內(nèi)未設(shè)置機(jī)構(gòu)的國外企業(yè)的工程費(fèi)、管理服務(wù)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、傭金等）；代扣個(gè)人所得稅（分配股利；支付給國外企業(yè)來困內(nèi)工作的專家、管理人員、技工的薪金、津貼、獎(jiǎng)金、勞務(wù)費(fèi)、傭金等）；

　?。?）根據(jù)各項(xiàng)應(yīng)納稅收入（所得）額，計(jì)算應(yīng)納稅費(fèi)，并與明細(xì)賬核對(duì)；

　?。?）審核支付憑證是否具有當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票（或繳款書），是否已自行申報(bào)繳納；

　?。?）獲取有關(guān)的合同、協(xié)議，根據(jù)涉及上列稅（費(fèi)）項(xiàng)的條款，確定（或與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系）是否應(yīng)由客戶代扣；如客戶屬于扣繳義務(wù)人時(shí)，則應(yīng)復(fù)核本年度的應(yīng)納稅費(fèi)，核對(duì)或調(diào)整其相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)。

　　16.檢查被審計(jì)單位獲得稅費(fèi)減免或返還時(shí)的依據(jù)是否充分、合法和有效，會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　17.抽查每筆應(yīng)交稅費(fèi)相關(guān)的憑證，檢查是否有合法依據(jù)，會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　18.檢查應(yīng)交稅費(fèi)的列報(bào)是否恰當(dāng)：

　　如果被審計(jì)單位是上市公司，在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)按稅贊種類分項(xiàng)列示應(yīng)交稅費(fèi)金額，并說明本期執(zhí)行的法定稅（費(fèi)）率。對(duì)于超過法定交納期限的應(yīng)列示主管稅務(wù)部門的批準(zhǔn)文件。