2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》其他合營(yíng)考察星級(jí)配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 除合營(yíng)企業(yè)以外的其他合營(yíng)安排的處理 

【考頻指數(shù)】★

1.共同經(jīng)營(yíng)中，合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理

（1）一般會(huì)計(jì)處理原則

合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營(yíng)中利益份額相關(guān)的下列項(xiàng)目，并按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：一是確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)；二是確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債；三是確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營(yíng)產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；四是按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng)因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入；五是確認(rèn)單獨(dú)所發(fā)生的費(fèi)用，以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費(fèi)用。

合營(yíng)方可能將其自有資產(chǎn)用于共同經(jīng)營(yíng)，如果合營(yíng)方保留了對(duì)這些資產(chǎn)的全部所有權(quán)或控制權(quán)，則這些資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與合營(yíng)方自有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理并無(wú)差別。

合營(yíng)方也可能與其他合營(yíng)方共同購(gòu)買資產(chǎn)來(lái)投入共同經(jīng)營(yíng)，并共同承擔(dān)共同經(jīng)營(yíng)的負(fù)債，此時(shí)，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定確認(rèn)在這些資產(chǎn)和負(fù)債中的利益份額。如按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》來(lái)確認(rèn)在相關(guān)固定資產(chǎn)中的利益份額，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則來(lái)確認(rèn)在相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債中的份額。

（2）合營(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)投出或者出售不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

合營(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)投出或出售資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在共同經(jīng)營(yíng)將相關(guān)資產(chǎn)出售給第三方或相關(guān)資產(chǎn)消耗之前（即，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)仍包括在共同經(jīng)營(yíng)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)），應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的利得或損失。交易表明投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》（以下簡(jiǎn)稱“資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)則”）等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失。

（3）合營(yíng)方自共同經(jīng)營(yíng)購(gòu)買不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

合營(yíng)方自共同經(jīng)營(yíng)購(gòu)買資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前（即，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)仍包括在合營(yíng)方持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)），不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中該合營(yíng)方應(yīng)享有的部分。即，此時(shí)應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的部分。

（4）合營(yíng)方取得構(gòu)成業(yè)務(wù)的共同經(jīng)營(yíng)的利益份額的會(huì)計(jì)處理

合營(yíng)方取得共同經(jīng)營(yíng)中的利益份額，且該共同經(jīng)營(yíng)構(gòu)成業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并準(zhǔn)則等相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，但其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定不能與本準(zhǔn)則的規(guī)定相沖突。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定判斷該共同經(jīng)營(yíng)是否構(gòu)成業(yè)務(wù)。該處理原則不僅適用于收購(gòu)現(xiàn)有的構(gòu)成業(yè)務(wù)的共同經(jīng)營(yíng)中的利益份額，也適用于與其他參與方一起設(shè)立共同經(jīng)營(yíng)，且由于有其他參與方注入既存業(yè)務(wù)，使共同經(jīng)營(yíng)設(shè)立時(shí)即構(gòu)成業(yè)務(wù)。

2.對(duì)共同經(jīng)營(yíng)不享有共同控制的參與方的會(huì)計(jì)處理原則

對(duì)共同經(jīng)營(yíng)不享有共同控制的參與方（非合營(yíng)方），如果享有該共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)負(fù)債的，比照合營(yíng)方進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第八章P117）B公司和C公司共同設(shè)立一項(xiàng)安排D，假定該安排構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，且屬于共同經(jīng)營(yíng)。B公司和C公司對(duì)于安排D的資產(chǎn)、負(fù)債及損益分別享有50%的份額。A公司（非關(guān)聯(lián)方）于2×13年12月31日購(gòu)買了B公司持有的全部安排D的利益份額，購(gòu)買對(duì)價(jià)為200萬(wàn)元，交易費(fèi)用10萬(wàn)元。A公司所取得的單獨(dú)持有的資產(chǎn)及共同持有的資產(chǎn)份額以及所單獨(dú)承擔(dān)的負(fù)債及共同承擔(dān)的負(fù)債份額的公允價(jià)值如下（單位：萬(wàn)元）：

A公司取得該共同經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)、負(fù)債份額的公允價(jià)值

資產(chǎn)：	金額	負(fù)債：	金額
貨幣資金	20	流動(dòng)負(fù)債	30
固定資產(chǎn)	100	非流動(dòng)負(fù)債	10
其他資產(chǎn)	80
資產(chǎn)總額	200	負(fù)債總額	40

假定不考慮所得稅因素，下列關(guān)于該項(xiàng)合營(yíng)安排的說(shuō)法中，正確的有（ ）。

A．A公司取得的該共同經(jīng)營(yíng)利益份額中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為160萬(wàn)元

B．A公司支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

C．A公司應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)40萬(wàn)元

D．A公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)安排確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算

【正確答案】ABC

【答案解析】選項(xiàng)D，共同經(jīng)營(yíng)中的合營(yíng)方不需要確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。

【應(yīng)試思路】解題時(shí)應(yīng)比照“吸收合并”理解，即將共同經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)、負(fù)債按照公允價(jià)值納入投資方的報(bào)表；付出現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)等對(duì)價(jià)的公允價(jià)值大于共同經(jīng)營(yíng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)；為購(gòu)買該共同經(jīng)營(yíng)支付的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

2.（《應(yīng)試指南》第八章P127）2×15年10月2日，甲公司與乙公司合作生產(chǎn)銷售A設(shè)備，乙公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，A設(shè)備研發(fā)和制造過(guò)程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用由甲公司和乙公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)，甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作，但A設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過(guò)程中的重大決策由甲公司和乙公司共同決定。A設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的37.5%支付給乙公司。2×15年甲公司和乙公司分別實(shí)際發(fā)生A設(shè)備生產(chǎn)成本500萬(wàn)元和300萬(wàn)元，本年全部完工，共實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬(wàn)元。下列有關(guān)該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（ ）。

A.該業(yè)務(wù)屬于合營(yíng)企業(yè)

B.甲公司生產(chǎn)A設(shè)備確認(rèn)生產(chǎn)成本500萬(wàn)元

C.乙公司生產(chǎn)A設(shè)備確認(rèn)生產(chǎn)成本300萬(wàn)元

D.甲公司確認(rèn)銷售收入625萬(wàn)元

【正確答案】A

【答案解析】選項(xiàng)A，甲、乙公司共同享有該合營(yíng)安排的資產(chǎn)或收益并按照份額承擔(dān)該合營(yíng)安排的負(fù)債或費(fèi)用，因此，屬于共同經(jīng)營(yíng)。

3.（《經(jīng)典題解》第八章P111）甲公司2014年10月22日與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過(guò)程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)，甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過(guò)程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。2014年甲公司和戊公司分別實(shí)際發(fā)生N設(shè)備生產(chǎn)成本700萬(wàn)元和300萬(wàn)元，本年全部完工，共實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬(wàn)元。甲公司2014年與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備的相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是（ ）。

A.該業(yè)務(wù)屬于為一項(xiàng)合營(yíng)安排且屬于共同經(jīng)營(yíng)

B.甲公司生產(chǎn)N設(shè)備確認(rèn)生產(chǎn)成本700萬(wàn)元

C.戊公司生產(chǎn)N設(shè)備確認(rèn)生產(chǎn)成本300萬(wàn)元

D.甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為2000萬(wàn)元

【正確答案】D

【答案解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷售收入的金額＝2000×70%＝1400（萬(wàn)元）。