如何學(xué)注會《審計》：關(guān)聯(lián)方的審計應(yīng)注意的問題

《會計》

《審計》

《稅法》

《經(jīng)濟法》

《財務(wù)成本管理》

《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》

在注會考試《審計》的關(guān)聯(lián)方的審計相關(guān)知識點的復(fù)習(xí)中，大家掌握的情況怎么樣？離2014年注冊會計師專業(yè)階段考試還有不到一個月的時間了，大家是不是正在自查對各考點的掌握情況呢？

關(guān)聯(lián)方的審計是大家應(yīng)該理解掌握的一個考點，通常以客觀題進行考核?，F(xiàn)在，結(jié)合正保會計網(wǎng)校老師們的講課內(nèi)容，為了方便大家的復(fù)習(xí)，對這個考點做如下的梳理和歸納。

一、風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作

注冊會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作，以獲取與識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的信息。

1、了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；

2、在檢查記錄或文件時對關(guān)聯(lián)方信息保持警覺。

二、識別和評估重大錯報風(fēng)險

1、關(guān)聯(lián)方施加的支配性影響可能表現(xiàn)在下列方面：

（1）關(guān)聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)營決策；

（2）重大交易需經(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準；

（3）對關(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務(wù)建議，管理層和治理層未曾或很少進行討論；

（4）對涉及關(guān)聯(lián)方（或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員）的交易，極少進行獨立復(fù)核和批準。

2、在出現(xiàn)其他風(fēng)險因素的情況下，存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方，可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險：

（1）異常頻繁變更高級管理人員或?qū)I(yè)顧問，可能表明被審計單位為關(guān)聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易；

（2）利用中間機構(gòu)從事難以判斷是否具有正當(dāng)商業(yè)理由的重大交易，可能表明關(guān)聯(lián)方出于欺詐目的，通過控制這些中間機構(gòu)從交易中獲利；

（3）有證據(jù)顯示關(guān)聯(lián)方過度干涉或關(guān)注會計政策的選擇或重大會計估計的作出，可能表明存在虛假財務(wù)報告。

三、針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施

針對評估的與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施進一步審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

1、識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息；

2、識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易；

3、識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易；

4、管理層在財務(wù)報表中作出認定。

四、評價會計處理和披露

1、識別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露。

2、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財務(wù)報表未實現(xiàn)公允反映。

五、其他相關(guān)審計程序

1、獲取書面聲明

如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取下列書面聲明：

（1）已經(jīng)向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；

（2）已經(jīng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团丁?

2、與治理層溝通

除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事

關(guān)聯(lián)方的審計是一個比較重要的考點，在最后一個月的沖刺備考中，如果覺得自己對這個考點掌握得還不是很好，可以再聽一聽網(wǎng)校老師的講解，或者自己再看看教材、網(wǎng)校課程講義，做些相關(guān)的練習(xí)題，特別是錯題集中的相關(guān)題目。

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