如何學(xué)注會《稅法》：企業(yè)所得稅重要的稅收優(yōu)惠

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《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》

企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠方式包括：免稅、減稅、稅額抵免；加計扣除、加速折舊、減計收入；優(yōu)惠稅率等，主要通過政策型、應(yīng)用型的題目進行考核。現(xiàn)在，對企業(yè)所得稅中的幾個常見的、重要的稅收優(yōu)惠做一下歸納和梳理。各位考生在記憶的基礎(chǔ)上，做適當(dāng)?shù)木毩?xí)題以比較好地掌握這塊稅收優(yōu)惠的內(nèi)容。

一、免征與減征優(yōu)惠

1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得：免稅。

另外，減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

2、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得：3免3減半。

3、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得：3免3減半。

4、居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

1、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

2、經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠：

兩區(qū)內(nèi)2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)區(qū)內(nèi)所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，2免3減半（25%的法定稅率減半）。

3、認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)，其來源于境外的所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠

1、減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

微利企業(yè)的條件：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元。

小型企業(yè)的條件：工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

2、所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額。

自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

四、加計扣除優(yōu)惠

1、研究開發(fā)費：未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

2、企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費用，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

創(chuàng)投企業(yè)，采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

六、加速折舊優(yōu)惠

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%.采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

七、減計收入優(yōu)惠

綜合利用資源，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

八、非居民企業(yè)優(yōu)惠

1、減征：在我國境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)場所的非居民企業(yè)，減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

2、免稅項目：（1）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。（2）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。（3）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

九、鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

1、定期減免：獲利年度起2免3減半（12.5%）：

（1）集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)；

（2）境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)。

2、定期減免：集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)營期在15年以上，獲利年度起5免5減半（12.5%）。

新增：軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于經(jīng)認(rèn)定并實行查賬征收方式的軟件企業(yè)

3、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

4、即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

5、集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，應(yīng)單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

6、折舊或攤銷年限：企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。

十、其他優(yōu)惠

1、對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2、對企業(yè)和個人取得的2009年及以后發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅。

3、對企業(yè)持有2011-2015年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

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