如何學(xué)注會《審計》：應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序

《會計》

《審計》

《稅法》

《經(jīng)濟法》

《財務(wù)成本管理》

《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》

在注會考試《審計》的各類交易和賬戶余額審計中，各位考生應(yīng)該注意對應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序的學(xué)習(xí)。在應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序中，賬齡分析和應(yīng)收賬款函證是兩塊比較特殊的內(nèi)容，建議各位考生認(rèn)真聽正保會計網(wǎng)校注會考試網(wǎng)上輔導(dǎo)的《審計》課，課堂中老師會向?qū)W員講授賬齡分析和函證應(yīng)收賬款時應(yīng)注意什么問題?，F(xiàn)在把應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序梳理如下。

一、取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。

二、檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)。

1、復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)和被審單位相關(guān)賒銷政策比較，如存在異常應(yīng)查明原因；

2、計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計單位相關(guān)賒銷政策、被審計單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常。

三、分析應(yīng)收賬款賬齡。

四、向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款。

1、函證的范圍和對象

除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。

注冊會計師不需要對被審計單位所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；重大關(guān)聯(lián)方項目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。

2、函證的方式

注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。

3、函證時間的選擇：注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。

4、函證的控制

注冊會計師通常利用被審計單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)對函證過程保持控制。

5、對不符事項的處理

收回的詢證函若有差異，注冊會計師要進(jìn)行分析，查找原因。

6、總結(jié)和評價函證結(jié)果

除了聽網(wǎng)校老師的講課之外，大家還應(yīng)該適當(dāng)做些練習(xí)。正保會計網(wǎng)校的注會機考模擬系統(tǒng)已經(jīng)全面開通，各位考生可以在機考模擬系統(tǒng)中按章練習(xí)或模擬考試練習(xí)。機考模擬系統(tǒng)有大量全真模擬試題，緊扣教學(xué)大綱和考試要求，全面覆蓋各類考點，通過六個模塊即考試系統(tǒng)、考試記錄、按章練習(xí)、練習(xí)記錄、錯題記錄和打字練習(xí)，各位考生可以提升自己的機考應(yīng)試能力和技巧。

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