如何學(xué)注會(huì)《審計(jì)》：怎樣考慮實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間

《會(huì)計(jì)》

《審計(jì)》

《稅法》

《經(jīng)濟(jì)法》

《財(cái)務(wù)成本管理》

《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》中關(guān)于實(shí)施實(shí)質(zhì)性程度的時(shí)間問題主要考慮的是在期中還是期末實(shí)施，如果考慮期中獲取的審計(jì)證據(jù)等。通過與控制測(cè)試對(duì)比，可以比較清楚地看出實(shí)質(zhì)性程序在時(shí)間上不一樣的要求。現(xiàn)在，對(duì)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)做如下梳理。

總體原則：由于實(shí)質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮其成本效益的權(quán)衡；對(duì)于以前審計(jì)中通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，則采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴(yán)格的限制。

以下是對(duì)這個(gè)表格的相關(guān)問題的說明。

一、如何考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)因素：控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性；實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；針對(duì)剩余期間，能否通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末。在如何將期中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序得出的結(jié)論合理延伸至期末時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種選擇：其一是針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序；其二是將實(shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用。

三、如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)

在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)（例如，以前審計(jì)通過實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試過的某項(xiàng)訴訟在本期沒有任何實(shí)質(zhì)性進(jìn)展），以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用做本期的有效審計(jì)證據(jù)。

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校的注會(huì)考試網(wǎng)上輔導(dǎo)中，老師會(huì)結(jié)合一些具體的情況和典型例子，講解如何考慮實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。一些學(xué)員沒有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)可能剛開始不太明白，經(jīng)過聽課，按老師的思路聽一遍講解，大概就比較容易理解其中的知識(shí)點(diǎn)。對(duì)上述三個(gè)問題，如果還不太清楚，可以再聽一次課，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校的注會(huì)考試網(wǎng)上輔導(dǎo)課程不限次數(shù)播放，在遇到不懂的問題時(shí)方便多次聽課，把問題弄懂。

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