如何學注會《審計》：進一步審計程序的時間和范圍

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《公司戰(zhàn)略與風險管理》

在注冊會計師考試《審計》中對進一步審計程序的時間和范圍有一些比較特殊的要求，是各位考生不得不注意的。例如，某些審計程序應在期中還是期末實施？哪些審計程序只能在期末或期末以后才能實施？確定進一步審計程序范圍時要考慮什么因素？在什么情況下要考慮擴大進一步審計程序的范圍？等等?，F(xiàn)在對以下兩方面內容做一次梳理，希望能幫助大家復習和掌握。

一、進一步審計程序的時間

進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或審計證據(jù)適用的期間或時點。

注冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或實質性程序。當重大錯報風險較高時，注冊會計師應當考慮在期末或接近期末實施實質性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預見的時間實施審計程序。

由于期中實施進一步審計程序的局限性，如果在期中實施了進一步審計程序，注冊會計師還應當針對剩余期間獲取審計證據(jù)。

注冊會計師在確定何時實施審計程序時應當考慮的重要因素：

1、控制環(huán)境。良好的控制環(huán)境可以抵銷在期中實施進一步審計程序的局限性，使注冊會計師在確定實施進一步審計程序的時間時有更大的靈活度。

2、何時能得到相關信息。

3、錯報風險的性質。

4、審計證據(jù)適用的期間或時點。

某些審計程序只能在期末或期末以后實施，包括將財務報表與會計記錄相核對，檢查財務報表編制過程中所作的會計調整等。

二、進一步審計程序的范圍

進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。

確定進一步審計程序的范圍時考慮的因素：

1、確定的重要性水平。確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣。

2、評估的重大錯報風險。評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據(jù)的相關性、可靠性的要求越高，因此注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍也越廣。

3、計劃獲取的保證程度。計劃獲取的保證程度，是指注冊會計師計劃通過所實施的審計程序對測試結果可靠性所獲取的信心。計劃獲取的保證程度越高，對測試結果可靠性要求越高，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍越廣。例如，注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報的信心可能來自控制測試和實質性程序，如果注冊會計師計劃從控制測試中獲取更高的保證程度，則控制測試的范圍就更廣。

隨著重大錯報風險的增加，注冊會計師應當考慮擴大審計程序的范圍，但只有當審計程序本身與特定風險相關時，擴大審計程序的范圍才是有效的。

如果存在下列情形，注冊會計師依據(jù)樣本得出的結論可能與對總體實施同樣的審計程序得出的結論不同，出現(xiàn)不可接受的風險：（1）從總體中選擇的樣本量過小；（2）選擇的抽樣方法對實施特定目標不適當；（3）未對發(fā)現(xiàn)的例外事項進行恰當?shù)淖凡椤?

在聽課和看書之后，大概各位考生能夠對《審計》有一個比較全面的了解，接下來應該把正保會計網(wǎng)校的注冊會計師考點匯編電子書和網(wǎng)校課程結合起來，進一步深入地學習、掌握重要知識點和高頻考點，最好能夠做相關筆記和像上述知識點的總結。

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