如何學(xué)注會《稅法》：企業(yè)的不征稅收入和免稅收入

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各位考生在復(fù)習(xí)注會《稅法》的企業(yè)所得稅不征稅收入和免稅收入的時候，首先要注意理解和區(qū)分“不征稅收入”與“免稅收入”這兩個概念，前者不屬于企業(yè)所得稅的征稅范圍，后者屬于企業(yè)所得稅的征稅范圍但是免于征收；其次要注意這兩類收入中的特殊規(guī)定?，F(xiàn)在對這兩類收入的知識點(diǎn)做如下整理。

一、不征稅收入

1、財政撥款。

2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

3、其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門 規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。

財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

4、專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理的具體規(guī)定：有特定的來源和具體管理要求，單獨(dú)進(jìn)行核算。

對不征稅收入有兩個比較特殊的地方：

（1）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（2）專項用途財政性資金不做征稅收入處理后，5年內(nèi)未支出使用、也未繳回的，計入取得資金第六年的應(yīng)稅收入總額。

二、免稅收入

1、國債利息收入：企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。

（1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

（2）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

尚未兌付的國債利息收入＝國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

（3）企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間尚未兌付的國債利息收入、交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失），應(yīng)按規(guī)定納稅。

2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

4、符合條件的非營利組織的收入。注意，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。

5、非營利組織的下列收入為免稅收入：

（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費(fèi)；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

大家在復(fù)習(xí)備考的時候，應(yīng)在記憶的基礎(chǔ)上能夠判斷、分析題目所給的收入屬于哪類收入；如果屬于不征稅收入和免稅收入，應(yīng)懂得在計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時的處理方法。

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