如何學(xué)注會《審計》：評估重大錯報風(fēng)險相關(guān)知識的總結(jié)

注冊會計師考試《審計》科目中風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對是非常重要的內(nèi)容，現(xiàn)在對評估重大錯報風(fēng)險的相關(guān)知識點做如下總結(jié)，以方便大家復(fù)習(xí)。另外，大家還可以購買正保會計網(wǎng)校的注冊會計師考點匯編電子書進(jìn)行高頻考點的復(fù)習(xí)。

一、評估重大錯報風(fēng)險時考慮的因素

所考慮的因素可以分為報表層次的因素和認(rèn)定層次的因素兩類。

二、評估重大錯報風(fēng)險的審計程序

在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序。

（一）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險。

（二）結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。

（三）評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項認(rèn)定。

（四）考慮發(fā)生錯報的可能性以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。

在這里，大家應(yīng)該注意兩點：

1、重大是兩個層次的：（1）一旦出問題給報表帶來的影響是嚴(yán)重的；（2）出錯的概率是高的；

2、注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，確定實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

三、識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險

在對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。

四、考慮財務(wù)報表的可審計性

注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制后，可能對被審計單位財務(wù)報表的可審計性產(chǎn)生懷疑。如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：（1）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；（2）對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

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