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《會計》 | 《審計》 | 《稅法》 | 《經(jīng)濟(jì)法》 | 《財務(wù)成本管理》 | 《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》 |
注冊會計師考試《會計》科目長期股權(quán)投資的企業(yè)合并是一個比較重要的知識點(diǎn),但考生初次學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容的時候,不容易把思路理清楚,不太容易把握投資成本、相關(guān)直接費(fèi)用、已宣告但尚未發(fā)放的股利等項(xiàng)目的處理,似乎對此一知半解。
如果考生認(rèn)真聽老師講解這部分內(nèi)容,思路就會比較清晰。正保會計網(wǎng)校注冊會計師考試輔導(dǎo)老師劉國峰老師(簡介>>)對企業(yè)合并會計核算的講授是通過區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行的。根據(jù)會計準(zhǔn)則的要求,同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的會計處理有很大的不同,要把兩者從企業(yè)合并中區(qū)分開再進(jìn)行學(xué)習(xí)才不容易混淆,方便掌握。
劉國峰老師重點(diǎn)講授同一控制下與非同一控制下對初始入賬價值的不同會計處理。
同一控制下的企業(yè)合并,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。被合并方所有者權(quán)益賬面價值是指被合并方的所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值。不管是以現(xiàn)金還是其它形式的資產(chǎn)作為合并對價,都不結(jié)轉(zhuǎn)損益,而把初始投資成本與付出對價的差額調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的,調(diào)整留存收益。
非同一控制下的企業(yè)合并,合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。劉國峰老師要求學(xué)員特別注意的是,非同一控制下以付出資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的公允價值之和作為合并成本;合并成本大于被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的,不調(diào)整合并成本的初始入賬價值;合并成本低于被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的,差額計入營業(yè)外收入。
另外,劉國峰老師把同一控制下與非同一控制下的企業(yè)合并的會計處理的相同點(diǎn)也重點(diǎn)做了一些講解。
第一個相同點(diǎn):合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期管理費(fèi)用。
第二個相同點(diǎn):付出的合并對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目計入應(yīng)收股利。
第三個相同點(diǎn):如果以發(fā)行股票等有價證券作為合并對價的,相關(guān)發(fā)行費(fèi)用應(yīng)當(dāng)沖減發(fā)行溢價,而不能作為合并的直接相關(guān)費(fèi)用計入管理費(fèi)用。
劉國峰老師理論功底扎實(shí),實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)豐富,善于將理論與實(shí)務(wù)和生活常情相聯(lián)系,使得整個授課過程生動活潑,妙趣橫生;授課中對繁復(fù)知識點(diǎn)的梳理、總結(jié),深受學(xué)員喜愛。如果考生在學(xué)習(xí)每一個知識點(diǎn)時都按劉老師如上做梳理和總結(jié),那就掌握了會計學(xué)科的思維方法,可長期受用。
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