2015年注冊會計師考試復(fù)習(xí)知識點：企業(yè)合并

剛接觸注冊會計師考試會計科目的企業(yè)合并相關(guān)知識的時候，可能有些學(xué)員感到就像面前有一張網(wǎng)，各知識線索交織在一起，有些理不清、搞不懂。下面，結(jié)合正保會計網(wǎng)校郭建華老師、魏紅元老師、高志謙老師和劉國峰老師在講注會會計時所講授的內(nèi)容，把企業(yè)合并相關(guān)知識點總結(jié)歸納如下。

一、先了解什么是企業(yè)合并。

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號《企業(yè)合并》，我們可以這樣理解這個概念：企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

大家請注意，企業(yè)合并是一種交易或事項，由兩個或兩個以上企業(yè)合成一個主體，業(yè)務(wù)一開始就要區(qū)分是同一控制下的還是非同一控制下的企業(yè)合并。

二、企業(yè)合并區(qū)分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。

1、同一控制下的企業(yè)合并。

參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。

最主要特點是，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。通俗地說，不管支付了多少錢，只能以被合并企業(yè)賬面上記錄的價值計量。

2、非同一控制下的企業(yè)合并。

參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。購買方怎樣確定合并成本呢？根據(jù)實際情況，可以按“一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并”和“多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并”兩種情況確認(rèn)合并成本。

一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本。

另外，在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。

購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。

三、企業(yè)合并采用成本法進(jìn)行后續(xù)計量。

采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

如果由于減資而對被合并企業(yè)不再具有控制，而是形成共同控制或重大影響，則由成本法改為權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)核算。如果對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍的市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，則適用《金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則。

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