甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系上市公司。甲公司的一條生產線由專利權M，設備N以及設備H組成，專門用于生產產品A.該生產線于2000年1月1日投產。至2005年12月31日已連續(xù)生產了5年；產品A存在活躍市場。生產線生產的產品A經包裝機Y進行外包裝對外出售。
　　1、產品A生產線及包裝機Y的有關資料如下：
　�。�1）專利權M于2000年1月380萬元取得。專門用于生產產品A.甲公司預計該專利權的使用年限為8年。釆用直線法攤銷。預計凈殘值為0.該專利權除用于生產產品外，無其他的用途。
　�。�2）專用設備N和H 是為生產產品A專門訂制的。除生產產品A外，無其他用途。專用設備N系甲公司于1999年12月12日購入。原價格1800萬元。購入后即達到期預定可使用狀態(tài)。設備N的預計使用年限為8年。預計凈殘值為0.釆用年限平均法計提折舊。
　　專用設備H系甲公司于1999年12月19日購入。原價格400萬元。購入后即達到預定可使用狀態(tài)。設備C的預計使用年限為8年，預計凈殘值為0.釆用直線法計提折舊。
　�。�3）包裝機Y系甲公司于1999年12月23日購入。原價為160萬元。用于對公司生產的部分產品（包括產品A）進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產的產品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產品的包裝外，還用該機器承擔其他企業(yè)的產品包裝。收取包裝費。該機器的預計使用年限為8年。預計凈殘值為0.釆用年限平均法計提折舊。
　　2、2005年，市場上出現了同類的產品A的替代品。產品A市價下降。銷量下降。出現減值的跡象。2005年12月31日。甲公司對與產品A有關資產進行減值測試。
　�。�1）2005年12月31日，專利權M的公允價值為100萬元。如將其處置。預計將發(fā)生相關費用10萬元。無法獨立確定其未來現金流量現值。設備N和設備H的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現金流量均無法確定。包裝機Y的公允價值為60萬元。如處置預計將發(fā)生的費用為3萬元。根據其預計提供包裝服務的收費情況來計算。其未來現金流量現值為65萬元。
　�。�2）甲公司管理層2005年末批準的財務預算中與產品A生產線預計未來現金流量有關的資料如下表所示（有關現金流量均發(fā)生于年末。各年末不存在與產品A相關的存貨，收入，支出均不含增值稅）單位是萬元。
　　產品A銷售收入：1100（2006）、1000（2007）、820（2008）；
　　上年銷售產品A產生應收賬款將于本年收回：0（2006）、20（2007）、100（2008）；
　　本年銷售產品A產生的應收賬款將于下年收回：30（2006）、70（2007）、20（2008）；
　　購買生產產品A的材料支付現金：580（2006）、500（2007）、500（2008）；
　　以現金支付職工薪酬：170（2006）、150（2007）、150（2008）；
　　其他現金支出（包括支付的包裝費）：100（2006）、120（2007）、100（2008）。
　　（3）甲公司的增量借款年利率為5％（稅前）。公司認為5％是產品A生產線的最低必要報酬率。復利現值系數如下：
　　1年的5％復利現值系數：0.9524
　　2年的5％復利現值系數：0.907
　　3年的5％復利現值系數：0.8638
　　3、其他相關的資料：
　�。�1）甲公司與生產產品A及相關的資產在2005年以前沒有發(fā)生減值。
　�。�2）甲公司不存在可分攤到產品A和相關資產的總部資產和商譽價值。
　�。�3）本題中有關事項均具有重要性。
　�。�4）本題中不考慮中期報告及所得稅影響。
　　 要求：
　�。�1）判斷確定甲公司與生產產品A相關的各項資產中，哪些資產構成資產組。并說明理由。
　　（2）計算確定甲司與生產產品A的資產組未來每一期間的現金凈流量及2005年12月31日預計未來現金流量的現值。
　�。�3）計算包裝機Y在2005年12月31日的可收回金額。
　�。�4）填寫甲公司2005年12月31日與生產產品A相關的資產組減值測試表。表中所列資產不屬于資產組的。不予以填列。
　�。�5）編制甲公司2005年12月31日計提資產減值準備的會計分錄。
　�。ù鸢钢械慕痤~單位以萬元表示，結果保留倆位小數）。
　　[例題答案]
　　1、專利權M設備N以及設備H組成的生產線構成資產組。且產品A存在活躍的市場。且部分的產品包裝對外出售。
　　Y包裝機獨產考慮其計提減值。因為Y包裝機除用于本公司產品的包裝外，還承接其他企業(yè)產品外包裝，收取包裝費�？僧a生獨立的現金流。
　　 2、與生產產品A相關的資產組未來每一期現金流量。
　　 2006年現金流量＝1100－30－580－170－100＝220（萬元）。
　　 2007年現金流量＝1000＋20－70－500－150－120＝180（萬元）。
　　 2008年現金流量＝820＋100－20－500－150－100＝150（萬元）。
　　 3、Y包裝機的可收回金額公允價值減去處置費用后的凈額＝60－3＝57（萬元），未來現金流量為65萬元。Y包裝的可收回金額為65萬元。
　　 4、資產組減值測試表：
賬面價值：95（專利權M）、450（設備N）、100（設備H）、645（資產組）；
可收回金額：502.36（資產組）；
減值損失：142.64（資產組）；
減值損失分攤比例：14.7％（專利權M）、69.8％（設備N）、15.5％（設備H）；
分攤減值損失：5（專利權M）、99.56（設備N）、22.11（設備H）；
分攤后賬面價值：：90（專利權M）、350.44（設備N）、77.89（設備H）；
尚未分攤的減值損失：15.97（資產組）；
二次分攤比例：81.62％（設備N）、18.38％（設備H）；
二次分攤減值損失：13.04（設備N）、2.93（設備H）；
二次分攤后應確認減值損失總額：5（專利權M）、112.60（設備N）、25.04（設備H）、142.64（資產組）；
二次分攤后賬面價值：90（專利權M）、337.4（設備N）、74.96（設備H）、502.36（資產組）。
　　5、會計分錄：
　　借：資產減值損失 142.64
　　　　貸：無形資產減值準備 5
　　　　　　固定資產減值準備
　　　　　　--設備N 112.60
　　　　　　--設備H 25.04

　　正保公司在2006年1月1日以3000萬元的價格收購了黃河公司80％股份。在購買日，黃河公司可辨認資產的公允價值為2800萬元，沒有負債，假定黃河公司所有資產被認定為一個資產組。且該資產組包括商譽。需要至少于每年年度終了時進行減值測試。黃河公司2006年年末可辨認凈資產的公允價值為2500萬元。資產組（黃河公司）在2006年年末的可收回金額為1800萬元。假定黃河公司2006年年末可辨認資產包括一項固定資產和一項無形資產及一批存貨。其賬面價值分別為1300萬元，800萬元和600萬元。
　　要求：（1）正保公司在其合并日的合并賬務報表中確認的商譽和少數股東權益。
　�。�2）計算資產組（黃河公司）在2006年年末資產組賬面價值（包括完全商譽）。
　　（3）計算資產組（黃河公司）減值損失并確認每一項資產減值損失。
　　（4）編制資產減值損失的會計分錄。（答案金額單位用萬元表示，結果保留倆位小數）。
　　[例題答案]
　�。�1）正保公司在其合并日的合并財務報表中確認的商譽＝3000－2800×80％＝760（萬元）。少數股東權益＝2800×20％＝560（萬元）。
　�。�2）合并報表反映的賬面價值＝2500＋760＝3260（萬元）。
計算歸屬于少數股東權益的商譽價值＝（3000/80％－2800）×20％＝190（萬元）
資產組賬面價值（包括完全商譽）＝3260＋190＝3450？（萬元）。
　�。�3）資產組（黃河公司）減值損失＝3450－1800＝1650（萬元）。公司應當首先將1650萬元減值損失分攤到商譽減值損失。其中分攤少數股東權益為190萬元。剩余的1460萬元應當在歸屬于母公司的商譽和黃河公司可辨認資產之間進行分攤。應確認商譽減值損失為760萬元。另外應該確認相應的資產減值損失：
　　固定資產應分攤減值損失＝（1460－760）×1300/（1300＋800＋600）×80％＝337.04×80％＝269.63（萬元）。
　　無形資產應分攤減值損失＝（1460－760）×800/（1300＋800＋600）×80％＝207.41×80％＝165.93（萬元）。
　　存貨應分攤的減值損失＝＝（1460－760）×600/（1300＋800＋600）×80％＝155.56×80％＝124.45（萬元）。
　�。�4）商譽減值損失的賬務處理：
　　借：資產減值損失 760
　　　　貸：商譽減值準備 760

　　借：資產減值損失 560.01
　　　　貸：固定資產減值準備 269.63
　　　　　　無形資產減值準備 165.93
　　　　　　 存貨跌價準備 124.45

　　正保公司擁有X，Y及Z三個資產組。在2008年末，這三個資產組的賬面價值分別為100萬元，160萬元和200萬元 （都不含有商譽）。這三個資產組為三條生產線。預計使用壽命分別為：10年，20年，20年。釆用直線法計提折舊，由于正保公司的競爭對手通過技術創(chuàng)新推出了更好的同類產品，贏得了市場。從而對正保公司產品產生了重大的不利影響。為此，正保公司于2008年末對各個資產組需要進行減值測試。
　　已知正保公司的經營管理活動由總部負責。總部資產包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心。其中辦公大樓的賬面價值為200萬元。研發(fā)中心的賬面價值為100萬元。其中辦公大樓的賬面價值可以合理一致的基礎上分攤到各資產組。但研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤到各相關資產組，對于辦公大樓的賬面價值。企業(yè)根據各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤。
　　正保公司計算得到的資產組X的未來現金流量的現值為180萬元。資產組Y的未來現金流量為110萬元。資產組Z的未來現金流量現值為140萬元。
　　假定（1）：包括研發(fā)中心在內的最小資產組組合（正保公司）的未來現金流量現值為580萬元；假定各資產組的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定。假定總部資產辦公大樓未來現金流量為80萬元。研發(fā)中心未來現金流量為76萬元。
　　假定（2）：如果包括研發(fā)中心在內的最小資產組組合（正保公司）的未來現金流量現值為204萬元，請給出進一步的減值分配處理。
　　要求：（1）計算確定資產組Z，Y和Z及總部資產是否發(fā)生了減值。如果發(fā)生了減值，則相應的減值損失金額是多少？
　�。�2）計算出總部資產二次資產減值分攤時各個資產組的分攤數。用表格來填列。
　�。�3）做出上述計提資產減值的賬務處理。答案的金額單位用萬元表示，結果保留倆位小數。（分別按照兩個假定的情況處理）
　　[例題答案]
　　（1）在對各資產組進行減值測試時，首先應當認定與其相關的總部資產。由于正保公司的經營管理活動由總部負責。因此相關的總部資產包括辦公大樓和研發(fā)中心，考慮到辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，但是研發(fā)中心的賬面價值難以再合理一致的基礎上分攤至各資產組。因此對于辦公大樓的賬面價值。企業(yè)應當首先根據各資產組的賬面價值和剩于使用年限加權平均法計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體如下（單位萬元）：
　　1）：
項目 （資產組X） （資產組Y） （資產組Z） （總計）
各資產組的賬面價值：100（資產組X）、160（資產組Y）、200 （資產組Z）、480（總計）；
各資產組的剩于使用壽命：10（資產組X）、20（資產組Y）、20（資產組Z）；
按使用壽命計算的權重：1（資產組X）、2（資產組Y）、2（資產組Z）；
加權計算后的賬面價值：100（資產組X）、320（資產組Y）、400（資產組Z）、820（總計）；
[辦公大樓分攤比例（各資產組加權計算后的賬面價值/各資產組加權平均計算后的賬面價值合計]：12.2％（資產組X）、39.02％（資產組Y）、48.78％（資產組Z）、100％（總計）；
辦公大樓賬面價值分攤到各資產組的金額：24.4（資產組X）、78.04（資產組Y）、97.56（資產組Z）、200（總計）；
包括分攤的辦公大樓賬面價值的各資產組賬面價值：124.4（資產組X）、238.04（資產組Y） 297.56（資產組Z）、660（總計）。
　　2）由于資產組X,Y,Z的可收回金額分別為（180，110，140）萬元。而相應的賬面價值（包括分攤的辦公大樓賬面價值）分別為124.4萬元，238.04萬元，297.56萬元。資產組Y，Z的可收回金額均低于期賬面價值，應當分別確認128.04萬元和157.56萬元減值損失。并將該損失在辦公大樓和資產組這間進行分攤。根據分攤結果。
　　因資產組Y發(fā)生減值損失128.04萬元。而導致辦公大樓減值41.98萬元（128.04×78.04/238.04）。導致資產組Y中所包括資產發(fā)生減值86.06萬元（128.04×160/238.04）。
　　因資產組Z發(fā)生減值損失157.56萬元。而導致辦公大樓減值51.66萬元（157.56×97.56/297.56）。導致資產組Z中所包括資產發(fā)生減值為105.90萬元（157.56×200/297.56）。
　　3）經過減值測試后，資產組X,Y,Z和辦公大樓的賬面價值分別為100萬元。（160－86）74萬元。（200－106）94萬元。（200－42－52）106萬元。附：（這里都是取整數，去掉了后面的倆位數點，因為考慮到這些是固定資產項目，還是按整數來計算好些）。
　　研發(fā)中心的賬面價值仍為100萬元。由此包括研發(fā)中心在內的最小資產組組合（即正保公司）的賬面價值總額為（100＋74＋94＋106）＝474（萬元）。但其可收回金額為580萬元。則沒有發(fā)生減值。不用再進行二次分攤減值（包括研發(fā)中心的減值損失）。
　　根據上述計算分析結果，正保公司X資產組沒有發(fā)生減值。資產組Y和z發(fā)生了減值，應當對其所包括資產分別確認減值86.06萬元和105.90萬元。總部資產中，辦公大樓發(fā)生了減值。應當確認減值94萬元，但是研發(fā)中心沒有發(fā)生減值。
4）會計分錄：
　借：資產減值損失 285.96
　　　貸：固定資產減值準備
　　　　　--Y資產組 86.06
　　　　　--Z資產組 105.90
　　　　　--總部資產（辦公大樓）94