甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系上市公司。甲公司的一條生產(chǎn)線由專利權(quán)M，設(shè)備N以及設(shè)備H組成，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品A.該生產(chǎn)線于2000年1月1日投產(chǎn)。至2005年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)了5年；產(chǎn)品A存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品A經(jīng)包裝機(jī)Y進(jìn)行外包裝對外出售。
　　1、產(chǎn)品A生產(chǎn)線及包裝機(jī)Y的有關(guān)資料如下：
　�。�1）專利權(quán)M于2000年1月380萬元取得。專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品A.甲公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為8年。釆用直線法攤銷。預(yù)計(jì)凈殘值為0.該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品外，無其他的用途。
　�。�2）專用設(shè)備N和H 是為生產(chǎn)產(chǎn)品A專門訂制的。除生產(chǎn)產(chǎn)品A外，無其他用途。專用設(shè)備N系甲公司于1999年12月12日購入。原價格1800萬元。購入后即達(dá)到期預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備N的預(yù)計(jì)使用年限為8年。預(yù)計(jì)凈殘值為0.釆用年限平均法計(jì)提折舊。
　　專用設(shè)備H系甲公司于1999年12月19日購入。原價格400萬元。購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備C的預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0.釆用直線法計(jì)提折舊。
　�。�3）包裝機(jī)Y系甲公司于1999年12月23日購入。原價為160萬元。用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品A）進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還用該機(jī)器承擔(dān)其他企業(yè)的產(chǎn)品包裝。收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為8年。預(yù)計(jì)凈殘值為0.釆用年限平均法計(jì)提折舊。
　　2、2005年，市場上出現(xiàn)了同類的產(chǎn)品A的替代品。產(chǎn)品A市價下降。銷量下降。出現(xiàn)減值的跡象。2005年12月31日。甲公司對與產(chǎn)品A有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。
　　（1）2005年12月31日，專利權(quán)M的公允價值為100萬元。如將其處置。預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用10萬元。無法獨(dú)立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。設(shè)備N和設(shè)備H的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量均無法確定。包裝機(jī)Y的公允價值為60萬元。如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為3萬元。根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況來計(jì)算。其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為65萬元。
　　（2）甲公司管理層2005年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品A生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末。各年末不存在與產(chǎn)品A相關(guān)的存貨，收入，支出均不含增值稅）單位是萬元。
　　產(chǎn)品A銷售收入：1100（2006）、1000（2007）、820（2008）；
　　上年銷售產(chǎn)品A產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于本年收回：0（2006）、20（2007）、100（2008）；
　　本年銷售產(chǎn)品A產(chǎn)生的應(yīng)收賬款將于下年收回：30（2006）、70（2007）、20（2008）；
　　購買生產(chǎn)產(chǎn)品A的材料支付現(xiàn)金：580（2006）、500（2007）、500（2008）；
　　以現(xiàn)金支付職工薪酬：170（2006）、150（2007）、150（2008）；
　　其他現(xiàn)金支出（包括支付的包裝費(fèi)）：100（2006）、120（2007）、100（2008）。
　�。�3）甲公司的增量借款年利率為5％（稅前）。公司認(rèn)為5％是產(chǎn)品A生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
　　1年的5％復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)：0.9524
　　2年的5％復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)：0.907
　　3年的5％復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)：0.8638
　　3、其他相關(guān)的資料：
　　（1）甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品A及相關(guān)的資產(chǎn)在2005年以前沒有發(fā)生減值。
　�。�2）甲公司不存在可分?jǐn)偟疆a(chǎn)品A和相關(guān)資產(chǎn)的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價值。
　�。�3）本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。
　�。�4）本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。
　　 要求：
　�。�1）判斷確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品A相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組。并說明理由。
　�。�2）計(jì)算確定甲司與生產(chǎn)產(chǎn)品A的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2005年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
　　（3）計(jì)算包裝機(jī)Y在2005年12月31日的可收回金額。
　�。�4）填寫甲公司2005年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品A相關(guān)的資產(chǎn)組減值測試表。表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的。不予以填列。
　�。�5）編制甲公司2005年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。
　�。ù鸢钢械慕痤~單位以萬元表示，結(jié)果保留倆位小數(shù)）。
　　[例題答案]
　　1、專利權(quán)M設(shè)備N以及設(shè)備H組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組。且產(chǎn)品A存在活躍的市場。且部分的產(chǎn)品包裝對外出售。
　　Y包裝機(jī)獨(dú)產(chǎn)考慮其計(jì)提減值。因?yàn)閅包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)�？僧a(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。
　　 2、與生產(chǎn)產(chǎn)品A相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期現(xiàn)金流量。
　　 2006年現(xiàn)金流量＝1100－30－580－170－100＝220（萬元）。
　　 2007年現(xiàn)金流量＝1000＋20－70－500－150－120＝180（萬元）。
　　 2008年現(xiàn)金流量＝820＋100－20－500－150－100＝150（萬元）。
　　 3、Y包裝機(jī)的可收回金額公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額＝60－3＝57（萬元），未來現(xiàn)金流量為65萬元。Y包裝的可收回金額為65萬元。
　　 4、資產(chǎn)組減值測試表：
賬面價值：95（專利權(quán)M）、450（設(shè)備N）、100（設(shè)備H）、645（資產(chǎn)組）；
可收回金額：502.36（資產(chǎn)組）；
減值損失：142.64（資產(chǎn)組）；
減值損失分?jǐn)偙壤��?4.7％（專利權(quán)M）、69.8％（設(shè)備N）、15.5％（設(shè)備H）；
分?jǐn)倻p值損失：5（專利權(quán)M）、99.56（設(shè)備N）、22.11（設(shè)備H）；
分?jǐn)偤筚~面價值：：90（專利權(quán)M）、350.44（設(shè)備N）、77.89（設(shè)備H）；
尚未分?jǐn)偟臏p值損失：15.97（資產(chǎn)組）；
二次分?jǐn)偙壤��?1.62％（設(shè)備N）、18.38％（設(shè)備H）；
二次分?jǐn)倻p值損失：13.04（設(shè)備N）、2.93（設(shè)備H）；
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額：5（專利權(quán)M）、112.60（設(shè)備N）、25.04（設(shè)備H）、142.64（資產(chǎn)組）；
二次分?jǐn)偤筚~面價值：90（專利權(quán)M）、337.4（設(shè)備N）、74.96（設(shè)備H）、502.36（資產(chǎn)組）。
　　5、會計(jì)分錄：
　　借：資產(chǎn)減值損失 142.64
　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5
　　　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　　　　　--設(shè)備N 112.60
　　　　　　--設(shè)備H 25.04

　　正保公司在2006年1月1日以3000萬元的價格收購了黃河公司80％股份。在購買日，黃河公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為2800萬元，沒有負(fù)債，假定黃河公司所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。且該資產(chǎn)組包括商譽(yù)。需要至少于每年年度終了時進(jìn)行減值測試。黃河公司2006年年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2500萬元。資產(chǎn)組（黃河公司）在2006年年末的可收回金額為1800萬元。假定黃河公司2006年年末可辨認(rèn)資產(chǎn)包括一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)及一批存貨。其賬面價值分別為1300萬元，800萬元和600萬元。
　　要求：（1）正保公司在其合并日的合并賬務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益。
　�。�2）計(jì)算資產(chǎn)組（黃河公司）在2006年年末資產(chǎn)組賬面價值（包括完全商譽(yù)）。
　�。�3）計(jì)算資產(chǎn)組（黃河公司）減值損失并確認(rèn)每一項(xiàng)資產(chǎn)減值損失。
　�。�4）編制資產(chǎn)減值損失的會計(jì)分錄。（答案金額單位用萬元表示，結(jié)果保留倆位小數(shù)）。
　　[例題答案]
　�。�1）正保公司在其合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)＝3000－2800×80％＝760（萬元）。少數(shù)股東權(quán)益＝2800×20％＝560（萬元）。
　�。�2）合并報(bào)表反映的賬面價值＝2500＋760＝3260（萬元）。
計(jì)算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價值＝（3000/80％－2800）×20％＝190（萬元）
資產(chǎn)組賬面價值（包括完全商譽(yù)）＝3260＋190＝3450？（萬元）。
　�。�3）資產(chǎn)組（黃河公司）減值損失＝3450－1800＝1650（萬元）。公司應(yīng)當(dāng)首先將1650萬元減值損失分?jǐn)偟缴套u(yù)減值損失。其中分?jǐn)偵贁?shù)股東權(quán)益為190萬元。剩余的1460萬元應(yīng)當(dāng)在歸屬于母公司的商譽(yù)和黃河公司可辨認(rèn)資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)�。�?yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值損失為760萬元。另外應(yīng)該確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失：
　　固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)倻p值損失＝（1460－760）×1300/（1300＋800＋600）×80％＝337.04×80％＝269.63（萬元）。
　　無形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)倻p值損失＝（1460－760）×800/（1300＋800＋600）×80％＝207.41×80％＝165.93（萬元）。
　　存貨應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝＝（1460－760）×600/（1300＋800＋600）×80％＝155.56×80％＝124.45（萬元）。
　�。�4）商譽(yù)減值損失的賬務(wù)處理：
　　借：資產(chǎn)減值損失 760
　　　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 760

　　借：資產(chǎn)減值損失 560.01
　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 269.63
　　　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 165.93
　　　　　　 存貨跌價準(zhǔn)備 124.45

　　正保公司擁有X，Y及Z三個資產(chǎn)組。在2008年末，這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為100萬元，160萬元和200萬元 （都不含有商譽(yù)）。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線。預(yù)計(jì)使用壽命分別為：10年，20年，20年。釆用直線法計(jì)提折舊，由于正保公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更好的同類產(chǎn)品，贏得了市場。從而對正保公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大的不利影響。為此，正保公司于2008年末對各個資產(chǎn)組需要進(jìn)行減值測試。
　　已知正保公司的經(jīng)營管理活動由總部負(fù)責(zé)�？偛抠Y產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心。其中辦公大樓的賬面價值為200萬元。研發(fā)中心的賬面價值為100萬元。其中辦公大樓的賬面價值可以合理一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組。但研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟礁飨嚓P(guān)資產(chǎn)組，對于辦公大樓的賬面價值。企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價值分?jǐn)偙壤�進(jìn)行分?jǐn)偂?br> 　　正保公司計(jì)算得到的資產(chǎn)組X的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為180萬元。資產(chǎn)組Y的未來現(xiàn)金流量為110萬元。資產(chǎn)組Z的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為140萬元。
　　假定（1）：包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（正保公司）的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為580萬元；假定各資產(chǎn)組的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定。假定總部資產(chǎn)辦公大樓未來現(xiàn)金流量為80萬元。研發(fā)中心未來現(xiàn)金流量為76萬元。
　　假定（2）：如果包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（正保公司）的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為204萬元，請給出進(jìn)一步的減值分配處理。
　　要求：（1）計(jì)算確定資產(chǎn)組Z，Y和Z及總部資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。如果發(fā)生了減值，則相應(yīng)的減值損失金額是多少？
　　（2）計(jì)算出總部資產(chǎn)二次資產(chǎn)減值分?jǐn)倳r各個資產(chǎn)組的分?jǐn)倲?shù)。用表格來填列。
　�。�3）做出上述計(jì)提資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理。答案的金額單位用萬元表示，結(jié)果保留倆位小數(shù)。（分別按照兩個假定的情況處理）
　　[例題答案]
　　（1）在對各資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。由于正保公司的經(jīng)營管理活動由總部負(fù)責(zé)。因此相關(guān)的總部資產(chǎn)包括辦公大樓和研發(fā)中心，考慮到辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價值難以再合理一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組。因此對于辦公大樓的賬面價值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩于使用年限加權(quán)平均法計(jì)算的賬面價值分?jǐn)偙壤�進(jìn)行分?jǐn)偅�具體如下（單位萬元）：
　　1）：
項(xiàng)目 （資產(chǎn)組X） （資產(chǎn)組Y） （資產(chǎn)組Z） （總計(jì)）
各資產(chǎn)組的賬面價值：100（資產(chǎn)組X）、160（資產(chǎn)組Y）、200 （資產(chǎn)組Z）、480（總計(jì)）；
各資產(chǎn)組的剩于使用壽命：10（資產(chǎn)組X）、20（資產(chǎn)組Y）、20（資產(chǎn)組Z）；
按使用壽命計(jì)算的權(quán)重：1（資產(chǎn)組X）、2（資產(chǎn)組Y）、2（資產(chǎn)組Z）；
加權(quán)計(jì)算后的賬面價值：100（資產(chǎn)組X）、320（資產(chǎn)組Y）、400（資產(chǎn)組Z）、820（總計(jì)）；
[辦公大樓分?jǐn)偙壤�（各資產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價值/各資產(chǎn)組加權(quán)平均計(jì)算后的賬面價值合計(jì)]：12.2％（資產(chǎn)組X）、39.02％（資產(chǎn)組Y）、48.78％（資產(chǎn)組Z）、100％（總計(jì)）；
辦公大樓賬面價值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額：24.4（資產(chǎn)組X）、78.04（資產(chǎn)組Y）、97.56（資產(chǎn)組Z）、200（總計(jì)）；
包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價值的各資產(chǎn)組賬面價值：124.4（資產(chǎn)組X）、238.04（資產(chǎn)組Y） 297.56（資產(chǎn)組Z）、660（總計(jì)）。
　　2）由于資產(chǎn)組X,Y,Z的可收回金額分別為（180，110，140）萬元。而相應(yīng)的賬面價值（包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價值）分別為124.4萬元，238.04萬元，297.56萬元。資產(chǎn)組Y，Z的可收回金額均低于期賬面價值，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)128.04萬元和157.56萬元減值損失。并將該損失在辦公大樓和資產(chǎn)組這間進(jìn)行分?jǐn)偂８鶕?jù)分?jǐn)偨Y(jié)果。
　　因資產(chǎn)組Y發(fā)生減值損失128.04萬元。而導(dǎo)致辦公大樓減值41.98萬元（128.04×78.04/238.04）。導(dǎo)致資產(chǎn)組Y中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值86.06萬元（128.04×160/238.04）。
　　因資產(chǎn)組Z發(fā)生減值損失157.56萬元。而導(dǎo)致辦公大樓減值51.66萬元（157.56×97.56/297.56）。導(dǎo)致資產(chǎn)組Z中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值為105.90萬元（157.56×200/297.56）。
　　3）經(jīng)過減值測試后，資產(chǎn)組X,Y,Z和辦公大樓的賬面價值分別為100萬元。（160－86）74萬元。（200－106）94萬元。（200－42－52）106萬元。附：（這里都是取整數(shù)，去掉了后面的倆位數(shù)點(diǎn)，因?yàn)榭紤]到這些是固定資產(chǎn)項(xiàng)目，還是按整數(shù)來計(jì)算好些）。
　　研發(fā)中心的賬面價值仍為100萬元。由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即正保公司）的賬面價值總額為（100＋74＋94＋106）＝474（萬元）。但其可收回金額為580萬元。則沒有發(fā)生減值。不用再進(jìn)行二次分?jǐn)倻p值（包括研發(fā)中心的減值損失）。
　　根據(jù)上述計(jì)算分析結(jié)果，正保公司X資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值。資產(chǎn)組Y和z發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)對其所包括資產(chǎn)分別確認(rèn)減值86.06萬元和105.90萬元�？偛抠Y產(chǎn)中，辦公大樓發(fā)生了減值。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值94萬元，但是研發(fā)中心沒有發(fā)生減值。
4）會計(jì)分錄：
　借：資產(chǎn)減值損失 285.96
　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　　　　--Y資產(chǎn)組 86.06
　　　　　--Z資產(chǎn)組 105.90
　　　　　--總部資產(chǎn)（辦公大樓）94