中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題：會(huì)計(jì)變更

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計(jì)算分析題

甲公司2×15年以前執(zhí)行原行業(yè)會(huì)計(jì)制度，由于甲公司公開(kāi)發(fā)行股票、債券，同時(shí)因經(jīng)營(yíng)規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)，按照準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)從2×15年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過(guò)會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。該公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定已按照新的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了新舊科目的轉(zhuǎn)換。有關(guān)資料如下：
（1）對(duì)子公司（丙公司）投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對(duì)丙公司的投資2×15年年初賬面余額為4500萬(wàn)元，其中，成本為4000萬(wàn)元，損益調(diào)整為500萬(wàn)元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本4000萬(wàn)元。
（2）將全部短期投資重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量改為公允價(jià)值計(jì)量。該短期投資2×15年年初賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1900萬(wàn)元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬(wàn)元。
（3）開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。2×15年發(fā)生符合資本化條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用1200萬(wàn)元，本年攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用10萬(wàn)元，稅法規(guī)定，資本化的開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為其資本化金額的175%，按照稅法攤銷(xiāo)為17.5萬(wàn)元。
（4）管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該管理用固定資產(chǎn)原來(lái)每年折舊額為100萬(wàn)元（與稅法規(guī)定相同），按8年及雙倍余額遞減法計(jì)算，2×15年計(jì)提的折舊額為220萬(wàn)元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。
（5）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)2×15年年初賬面余額為1000萬(wàn)元，原每年攤銷(xiāo)100萬(wàn)元（與稅法10年的規(guī)定相同），累計(jì)攤銷(xiāo)額為300萬(wàn)元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷(xiāo)，2×15年攤銷(xiāo)120萬(wàn)元。變更日該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。本年生產(chǎn)的產(chǎn)品已對(duì)外銷(xiāo)售。

<1>、根據(jù)上述業(yè)務(wù)判斷是否屬于會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更；屬于會(huì)計(jì)政策變更的如果需要追溯的，編制其2×15年采用追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)分錄，如果不需要追溯的，編制其2×15年采用未來(lái)適用法的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)說(shuō)明是否確認(rèn)遞延所得稅；屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，編制其2×15年采用未來(lái)適用法的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)說(shuō)明是否確認(rèn)遞延所得稅。（答案中的金額以萬(wàn)元為單位）