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【案例分析題】A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)為上市公司,2×15年至2×16年的有關資料如下:
(1)甲公司欠A公司6300萬元購貨款。由于甲公司發(fā)生財務困難,短期內(nèi)無法支付該筆已到期的貨款。2×15年1月1日,經(jīng)協(xié)商,A公司同意與甲公司進行債務重組,重組協(xié)議規(guī)定,A公司減免甲公司300萬元的債務,余額以甲公司所持有的對B公司的股權(quán)投資抵償,當日,該項股權(quán)投資的公允價值為6000萬元。A公司已為該項應收債權(quán)計提了500萬元的壞賬準備。
相關手續(xù)已于當日辦理完畢,A公司取得對B公司80%的股權(quán),能夠?qū)公司實施控制,A公司準備長期持有該項股權(quán)投資。此前,A公司與B公司不具有任何關聯(lián)方關系。
(2)2×15年1月1日,B公司所有者權(quán)益總額為6750萬元,其中實收資本為3000萬元,資本公積為300萬元,盈余公積為450萬元,未分配利潤為3000萬元。其中一項存貨的公允價值比賬面價值高100萬元,除此之外,B公司其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均相等。該項存貨2×15年全部對外銷售。
(3)2×15年,A公司和B公司發(fā)生了以下交易或事項:
①2×15年5月,A公司將本公司生產(chǎn)的M產(chǎn)品銷售給B公司,售價為400萬元,成本為280萬元。相關款項已結(jié)清。B公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用,預計使用年限為10年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。
②2×15年6月,B公司將其生產(chǎn)的N產(chǎn)品一批銷售給A公司,售價為250萬元,成本為160萬元。相關款項已結(jié)清。至2×15年12月31日,A公司已將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨立第三方,售價為150萬元,該批存貨剩余部分的可變現(xiàn)凈值為90萬元。
(4)2×15年B公司實現(xiàn)凈利潤870萬元,除實現(xiàn)凈損益外,未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項。
(5)2×16年,A公司將購自B公司的N產(chǎn)品全部對外售出,售價為140萬元。
2×16年B公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元,對外分配現(xiàn)金股利160萬元,除此之外,未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項。
(6)其他有關資料如下:
①所得稅稅率為25%;
②A公司和B公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。
<1>、編制A公司2015年取得長期股權(quán)投資的相關會計分錄,并計算合并商譽。
借:長期股權(quán)投資——B公司 6000
壞賬準備 500
貸:應收賬款 6300
信用減值損失 200
合并商譽=6000-(6750+100×75%)×80%=540(萬元)
<2>、編制A公司2015年12月31日合并財務報表的相關調(diào)整、抵銷分錄。
①對購買日評估增值的存貨調(diào)整:
借:存貨 100
貸:資本公積 75
遞延所得稅負債 25
借:營業(yè)成本 100
貸:存貨 100
借:遞延所得稅負債 25
貸:所得稅費用 25
②A公司確認的B公司實現(xiàn)的凈利潤份額=(870-100+25)×80%=636(萬元)
借:長期股權(quán)投資 636
貸:投資收益 636
③內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借:營業(yè)收入 400
貸:營業(yè)成本 280
固定資產(chǎn)——原價 120
借:固定資產(chǎn)——累計折舊7(120/10×7/12)
貸:管理費用 7 借:遞延所得稅資產(chǎn)28.25[(120-7)×25%]
貸:所得稅費用 28.25
④內(nèi)部存貨交易的抵銷
借:營業(yè)收入 250
貸:營業(yè)成本 205
存貨 45
借:存貨——存貨跌價準備 35(250/2-90)
貸:資產(chǎn)減值損失 35
借:遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
貸:所得稅費用 2.5
借:少數(shù)股東權(quán)益 1.5
貸:少數(shù)股東損益 1.5
⑤長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷
借:實收資本 3000
資本公積 375(300+75)
盈余公積 537(450+87)
未分配利潤 3708(3000+795-87)
商譽 540
貸:長期股權(quán)投資 6636(6000+636)
少數(shù)股東權(quán)益 1524[(3000+375+537+3708)×20%]
⑥投資收益與子公司利潤分配的抵銷
借:投資收益 636
少數(shù)股東損益 159[(870-100+25)×20%]
未分配利潤——年初 3000
貸:提取盈余公積 87
未分配利潤——年末 3708
<3>、編制A公司2016年12月31日合并財務報表的相關調(diào)整、抵銷分錄。
①對合并日評估增值的存貨調(diào)整:
借:存貨 100
貸:資本公積 75
遞延所得稅負債 25
借:未分配利潤——年初 100
貸:存貨 100
借:遞延所得稅負債 25
貸:未分配利潤——年初 25
②對長期股權(quán)投資的調(diào)整 A公司確認的B公司凈利潤份額=2000×80%=1600(萬元)
借:長期股權(quán)投資 2236
貸:未分配利潤——年初 636
投資收益 1600
對分配現(xiàn)金股利的調(diào)整:
借:投資收益 128
貸:長期股權(quán)投資 128(160×80%)
③內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借:未分配利潤——年初 120
貸:固定資產(chǎn)——原價 120
借:固定資產(chǎn)——累計折舊(120/10×7/12)7
貸:未分配利潤——年初 7
借:遞延所得稅資產(chǎn) 28.25
貸:未分配利潤——年初 28.25
借:固定資產(chǎn)——累計折舊12(120/10)
貸:管理費用 12
借:所得稅費用 3
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 3
④內(nèi)部存貨交易的抵銷
借:未分配利潤——年初 45
貸:營業(yè)成本 45
借:存貨——存貨跌價準備 35
貸:未分配利潤——年初 35
借:遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
貸:未分配利潤——年初 2.5
借:少數(shù)股東權(quán)益 1.5
貸:未分配利潤——年初 1.5
借:營業(yè)成本 35
貸:存貨——存貨跌價準備 35
借:所得稅費用 2.5
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
借:少數(shù)股東損益 1.5
貸:少數(shù)股東權(quán)益 1.5
⑤長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷
借:實收資本 3000
資本公積 375(300+75)
盈余公積 737(537+200)
未分配利潤5348(3708+2000-200-160)
商譽 540
貸:長期股權(quán)投資 8108(6000+2236-128)
少數(shù)股東權(quán)益 1892[(3000+375+737+5348)×20%]
⑥投資收益與子公司利潤分配的抵銷
借:投資收益 1600
少數(shù)股東損益 400(2000×20%)
未分配利潤——年初 3708
貸:提取盈余公積 200
對所有者(或股東)的分配 160
未分配利潤——年末 5348
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