2016年版中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試教材修訂內(nèi)容

來源: 全國會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)網(wǎng) 編輯： 2017/05/26 11:10:25　字體：大小

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》

對(duì)2016年版會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材調(diào)整修訂主要內(nèi)容（中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)）

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28	附注①	刪除其中的“2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，此處的“相關(guān)稅費(fèi)”中”。
28	附注②	在“可以抵扣”前增加“已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，”
43	倒1	增加11. 《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（2016年12月3日財(cái)政部發(fā)布）
96	19	刪除“3 《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（2013年5月24日財(cái)政部發(fā)布，自2013年8月1日起施行）”。增加“3.《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改證增值稅試點(diǎn)的通知》（2016年3月23日財(cái)政部國家稅務(wù)總局發(fā)布自2016年5月1日起施行）”
96	24	另起一行，增加“5 《關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（2016年12月3日財(cái)政部發(fā)布，自發(fā)布之日起施行）”
98	12-13	刪除“上述應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)直接為換入資產(chǎn)支付的稅費(fèi)，而企業(yè)為換出資產(chǎn)支付的稅費(fèi)不應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。”
110	6	增加“3.《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改證增值稅試點(diǎn)的通知》（2016年3月23日財(cái)政部國家稅務(wù)總局發(fā)布自2016年5月1日起施行）”
110	倒1	增加“4 .《關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（2016年12月3日財(cái)政部發(fā)布，自發(fā)布之日起施行）” 刪除“3 .《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（2013年5月24日財(cái)政部發(fā)布，自2013年8月1日起施行）”
124	22	原“借：資產(chǎn)減值損失——機(jī)器A 100 000，改為“借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失——機(jī)器A 100 000”
124	23	原“——機(jī)器B 262 500”，改為“——固定資產(chǎn)減值損失——機(jī)器B 262 500”
124	24	原“——機(jī)器C 437 500”，改為“——固定資產(chǎn)減值損失——機(jī)器C 437 500”
128	2	原“借：資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)線B 1 302 540”，改為“借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)線B 1 302 540”
128	3	原“——生產(chǎn)線C 35 514”，改為“借：——固定資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)線C 35 514”
128	4	原“——研發(fā)中心 501 770”，改為“借：——固定資產(chǎn)減值損失——研發(fā)中心 501 770”
130	25	原“——固定資產(chǎn)XX 7 000 000”，改為“——固定資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)XX 7 000 000”
160	20	將“……B公司債券——成本8 080 000”調(diào)整為 “……B公司債券——成本 8 000 000 ——利息調(diào)整 80 000”
163	倒8	將“資本公積”修改為“其他綜合收益”
191	倒11	本行之前增加“附件1”
193	倒16	本行之前增加“附件2”
235	7	原“企業(yè)對(duì)商品提供售后擔(dān)保”修改為“企業(yè)對(duì)商品提供產(chǎn)品質(zhì)量保證”
239	10-11	刪除“如法律訴訟，”
246	15	原“A公司對(duì)購買其機(jī)床的消費(fèi)者”修改為“A公司對(duì)其銷售的機(jī)床”
257	18-19	增加“企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí)，應(yīng)按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入。”
292	9-10	原“《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（2012年7月5日財(cái)政部發(fā)布）”，改為“《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（2016年12月3日財(cái)政部發(fā)布，自發(fā)布之日起施行）”
316	19	原“適用稅額”，修改為“適用稅率”
319	9	原“資本公積”，修改為“其他綜合收益”
437	概述第一自然段	調(diào)整為：“政府會(huì)計(jì)是政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理的重要基礎(chǔ)，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)是政府會(huì)計(jì)的重要組成部分。目前，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)按照相應(yīng)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。2015年10月，財(cái)政部發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，提出政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成，預(yù)算會(huì)計(jì)一般實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。2016年7月6日，財(cái)政部發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——投資》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無形資產(chǎn)》等4項(xiàng)具體準(zhǔn)則。今后還將加快政府會(huì)計(jì)改革，制定發(fā)布其他具體準(zhǔn)則，完善政府會(huì)計(jì)制度。由于政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則尚未全部發(fā)布，相關(guān)會(huì)計(jì)制度仍處于修訂過程之中，本教材仍以2012年發(fā)布的、目前仍然實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，介紹事業(yè)單位會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容和特定業(yè)務(wù)的核算要求。”
373	19	在本行末尾增加一句話，“被投資方自行清算的除外。”
414	19-22	將（12）中第2筆分錄與第3筆分錄調(diào)換順序。

附件1：

【例11-2】甲公司在2×16年1月1日設(shè)立了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，并于當(dāng)日開始實(shí)施。該設(shè)定受益計(jì)劃規(guī)定：

(1）甲公司向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補(bǔ)充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得12萬元運(yùn)休金，直至去世。

(2）職工獲得該額外退休金基于自該計(jì)劃開始日起為公司提供的服務(wù)，而且應(yīng)當(dāng)自該設(shè)定受益計(jì)劃開始日起一直為公司服務(wù)至退休。

為簡化起見，假定符合計(jì)劃的職工為100人，當(dāng)前平均年齡為40歲，退休年齡為60歲，還可以為公司服務(wù)20年。假定在退休前元人離職，退休后平均剩余壽命為15年。假定適用的折現(xiàn)率為10%。并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。

計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)及其現(xiàn)值見表11-1。計(jì)算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本見表11-2。

服務(wù)第1年至第20年的賬務(wù)處理如下：

服務(wù)第1年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本） 746 200

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 746 200

服務(wù)第2年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本） 820 800

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 820 800

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本） 74 600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 74 600

服務(wù)第3年至第20年，以此類推處理。

表11-1 　單位：萬元

	退休后第1年	退休后第2年	退休后第3年	退休后第4年	……	退休后第14年	退休后第15年
（1）當(dāng)年支付	1200	1200	1200	1200	……	1200	1200
（2）折現(xiàn)率	10%	10%	10%	10%	……	10%	10%
（3）復(fù)利現(xiàn)位系數(shù)	0.9091	0.8264	0.7513	0.6830	……	0.2633	0.2394
（4）退休時(shí)點(diǎn)現(xiàn)佳=（1）×（3）	1091	992	902	820	……	316	287
（5）退休時(shí)點(diǎn)現(xiàn)值合計(jì)	9127

表11-2 　單位：萬元

服務(wù)年份	服務(wù)第1年	服務(wù)第2年	……	服務(wù)第19年	服務(wù)第20年
福利歸屬
——以前年度	0	456.35	……	8214.3	8670.65
——當(dāng)年	456.35	456.35	……	456.35	456.35
——以前年度＋當(dāng)年	456.35	912.7	……	8670.65	9127
期初義務(wù)	0	74.62	……	6788.68	7882.41
利息	0	7.46	……	678.87	788.24
當(dāng)期服務(wù)成本	74.62*	82.08**	……	414.86***	456.35
期末義務(wù)	74.62	164.16	……	7882.41	9127****

附件2：

【例11-3】甲公司是一家空調(diào)制造企業(yè)。2×15年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，甲公司管理層制訂了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定，從2×16年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其柜式空調(diào)生產(chǎn)車間的職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級(jí)別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計(jì)劃大體實(shí)施的時(shí)間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見，辭退計(jì)劃已于2×15年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。該項(xiàng)辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如表11-3所示。

表11-3 　單位：萬元

所屬部門	職位	辭退數(shù)量（人）	工齡（年）	每人補(bǔ)償額
空調(diào)車間	車間主任副主任	10	1-10	10
			10-20	20
			20-30	30
	高級(jí)技工	50	1-10	8
			10-20	18
			20-30	28
	一般技工	100	1-10	5
			10-20	15
			20-30	25
合計(jì)		160

2×15年12月31日，企業(yè)預(yù)計(jì)各級(jí)別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如表11-4所示。

表11-4 　單位：萬元

所屬部門	職位	辭退數(shù)量（人）	工齡（年）	接受數(shù)量（人）	每人補(bǔ)償額	補(bǔ)償金額
空調(diào)車間	車間主任副主任	10	1-10	5	10	50
			10-20	2	20	40
			20-30	1	30	30
	高級(jí)技工	50	1-10	20	8	160
			10-20	10	18	180
			20-30	5	28	140
	一般技工	100	1-10	50	5	250
			10-20	20	15	300
			20-30	10	25	250
合計(jì)		160		123		1400

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，預(yù)計(jì)接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定。根據(jù)表11-4，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為1400萬元，則企業(yè)在2×15年（辭退計(jì)劃是2×15年12月10日由董事會(huì)批準(zhǔn)）應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用 14 000 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 14 000 000

說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請(qǐng)考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)！

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