《中級會計實務(wù)》知識點：長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

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●中級會計實務(wù)知識點：長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

（一）權(quán)益法的適用范圍

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

【關(guān)鍵考點】權(quán)益法的適用范圍要與成本法對比掌握。

（二）權(quán)益法核算

1.初始投資成本與被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分之間的差額處理

（1）投資方擁有的被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額與初始投資成本之間的差額的處理原則

①長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；

②長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

（2）股權(quán)投資差額的賬務(wù)處理

①當(dāng)初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時

借：長期股權(quán)投資——投資成本

　　貸：銀行存款等

②當(dāng)初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時先確認(rèn)初始投資成本：

借：長期股權(quán)投資——投資成本

　　貸：銀行存款等

再將差額作如下處理：

借：長期股權(quán)投資——投資成本

　　貸：營業(yè)外收入

【關(guān)鍵考點】掌握被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之差的會計處理　

2.被投資方發(fā)生盈虧時投資方的會計處理

（1）被投資方實現(xiàn)盈余時投資方的會計處理

①當(dāng)被投資方實現(xiàn)盈余時，首先將此盈余口徑調(diào)整為公允口徑，再根據(jù)公允口徑后的凈利潤乘以投資方的持股比例即為投資收益額，具體分錄如下：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（被投資方實現(xiàn)的公允凈利潤×投資方的持股比例）

　　貸：投資收益

②符合如下條件之一的，可按被投資方賬面凈利潤認(rèn)定投資收益：

A.投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值；

B.投資時被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相差無幾；

C.其他原因?qū)е聼o法取得被投資方的相關(guān)資料，不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定的原則對被投資方的凈損益進(jìn)行調(diào)整的。

③如果被投資方采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。

④在評估投資方對被投資方是否重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確定應(yīng)享有的被投資方實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動的份額時，潛在表決權(quán)所對應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。

⑤在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資方凈利潤（或虧損）時，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資方的凈損益應(yīng)當(dāng)予以剔除后計算。

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