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中級會計師《中級會計實務》預習：外幣財務報表折算的一般原則
中級會計師考試科目《中級會計實務》第十六章 外幣折算
知識點三：外幣財務報表折算的一般原則
（一）企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規(guī)定：
1.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目（如實收資本、資本公積、盈余公積等）采用發(fā)生時的即期匯率（即歷史匯率）折算。
2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
通常情況下為了簡化計算均采用業(yè)務發(fā)生期間的平均匯率進行利潤表項目的折算。
3.按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示。外幣財務報表折算差額有可能是正數(shù)，也可能是負數(shù)。
（二）特殊項目的處理
1.境外經(jīng)營為子公司時，少數(shù)股東按比例應分擔的外幣報表折算差額并入少數(shù)股東權益，列示于合并資產(chǎn)負債表。
合并報表中的“外幣報表折算差額”項目中所列示的金額全部是歸屬于母公司的。
2.母公司存在實質上構成對子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，應分別以下兩種情況編制抵銷分錄：
（1）該外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉入“外幣報表折算差額”項目。
借：財務費用——匯兌差額
貸：外幣報表折算差額
或相反分錄
（2）該外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉入“外幣報表折算差額”。
借：財務費用——匯兌差額
貸：外幣報表折算差額
或相反分錄
如果合并財務報表中各子公司之間也存在實質上構成對另一子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務報表時應比照上述原則編制相應的抵銷分錄。
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