中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十五章 所得稅

知識(shí)點(diǎn)七：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

（一）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則

可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

比如2009年虧損100萬(wàn)元，如果現(xiàn)在已有證據(jù)表明該企業(yè)未來(lái)5年的盈利最多只有50萬(wàn)元，則不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)（100×25%），只能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬(wàn)（50×25%）。

2.虧損年度發(fā)生的虧損應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異來(lái)處理，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

3.企業(yè)合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整商譽(yù)等。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：商譽(yù)等

4.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。

（二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則其產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異在交易發(fā)生時(shí)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

1.適用稅率的確定

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

比如按稅法規(guī)定，從2008年1月1日起，所得稅稅率由原來(lái)的33%改為25%.

則計(jì)算2007年的應(yīng)交所得稅，用33%的稅率；

但2007年底確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債時(shí)，用25%的稅率。

因?yàn)?007年底產(chǎn)生的暫時(shí)性差異只能在2008年及以后期間轉(zhuǎn)回。

無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

2.遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的復(fù)核

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。

①如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用，應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

②遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。