中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：應(yīng)付債券

中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十一章 長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用

知識(shí)點(diǎn)二：應(yīng)付債券

主要講解一般公司債券和可轉(zhuǎn)換公司債券。

一、一般公司債券

一般公司債券的核算包括債券發(fā)行、期末攤余成本的計(jì)算、到期償還三個(gè)環(huán)節(jié)。建議與金融資產(chǎn)中的“持有至到期投資”對(duì)照學(xué)習(xí)。

1.公司債券的發(fā)行

①票面利息＞市場(chǎng)利率 發(fā)行價(jià)格＞面值 溢價(jià)發(fā)行 “利息調(diào)整”在貸方

②票面利息＜市場(chǎng)利率 發(fā)行價(jià)格＜面值 折價(jià)發(fā)行 “利息調(diào)整”在借方

③票面利息＝市場(chǎng)利率 發(fā)行價(jià)格＝面值 平價(jià)發(fā)行 無(wú)“利息調(diào)整”

上述講解，均假定沒(méi)有發(fā)行費(fèi)用，如果存在發(fā)行費(fèi)用，發(fā)行費(fèi)用會(huì)減少企業(yè)實(shí)際收到的銀行存款，從而影響分錄中利息調(diào)整金額。

注意：實(shí)際利率是指將未來(lái)現(xiàn)金流量折算成現(xiàn)值，等于其發(fā)行價(jià)格的折現(xiàn)率。

2.利息調(diào)整的攤銷/期末攤余成本的計(jì)算

（1）溢價(jià)發(fā)行的情況下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等（期初攤余成本×實(shí)際利率）

應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠）

貸：應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息）

（2）折價(jià)發(fā)行的情況下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等（期初攤余成本×實(shí)際利率）

貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠）

應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息）

注意：對(duì)于應(yīng)付未付利息，如為分期付息的債券，貸記“應(yīng)付利息”科目；如為一次還本付息的債券，則貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目。

上述計(jì)算和會(huì)計(jì)處理過(guò)程，就是應(yīng)付債券期末攤余成本的計(jì)算過(guò)程。即：

期末攤余成本＝期初攤余成本＋利息費(fèi)用－應(yīng)付利息（現(xiàn)金流出）

其中：

利息費(fèi)用（即實(shí)際的利息負(fù)擔(dān)）＝期初攤余成本×實(shí)際利率

應(yīng)付利息（現(xiàn)金流出）＝債券面值×票面利率

3.債券的償還

（1）分期付息、到期還本（含最后一期的利息）債券：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等

貸：應(yīng)付利息

應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠，注意尾數(shù)調(diào)整）

借：應(yīng)付債券——面值

應(yīng)付利息

貸：銀行存款

（2）到期一次還本付息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息

——利息調(diào)整（倒擠，注意尾數(shù)調(diào)整）

借：應(yīng)付債券——面值

——應(yīng)計(jì)利息

貸：銀行存款

二、可轉(zhuǎn)換公司債券

可轉(zhuǎn)換公司債券的核算主要包括債券發(fā)行、期末攤余成本的計(jì)算及轉(zhuǎn)股時(shí)的處理三個(gè)環(huán)節(jié)。

1.可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行

（1）可轉(zhuǎn)債發(fā)行時(shí)，要對(duì)負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆。

題目中會(huì)告知不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率，此為計(jì)算負(fù)債公允價(jià)值時(shí)要用到的利率。

權(quán)益成份應(yīng)是用發(fā)行價(jià)格減去負(fù)債的公允價(jià)值。

注意：發(fā)行費(fèi)用的處理：應(yīng)按負(fù)債成份和權(quán)益成份初始確認(rèn)金額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（2）具體處理思路分為三步

2.期末攤余成本的計(jì)算：同一般公司債券。

3.可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股時(shí)的處理

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)債——面值

——可轉(zhuǎn)債——應(yīng)計(jì)利息

——可轉(zhuǎn)債——利息調(diào)整（或貸記）

資本公積——其他資本公積

貸：股本

資本公積——股本溢價(jià)（倒擠）