中級職稱《中級會計實務(wù)》知識點：出售金融資產(chǎn)（07.03）

可供出售金融資產(chǎn)

　　1對于公允價值能夠可靠計量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。

　?。?）如企業(yè)沒有將其劃分為其他三類金融資產(chǎn)，則應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。例如，在活躍市場上有報價的股票投資、債券投資等。

　?。?）限售股權(quán)的分類

　　①企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　②企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　2.初始計量

　　可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價值計量，注意問題：相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目進行處理。

　　3.后續(xù)計量

　　會計分錄

　　1.企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時

　?。?）如果為股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本【應(yīng)按其公允價值＋交易費用】

　　　　應(yīng)收股利【按支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

　　　　貸：銀行存款【按實際支付的金額】

　?。?）如果為債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本【按債券的面值】

　　　　應(yīng)收利息【支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按差額】

　　　　貸：銀行存款 【按實際支付的金額】

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按差額】

　　2.資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)為債券投資

　?。?）可供出售金融債券為分期付息，一次還本債券投資

　　借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按其差額】

　　　　貸：投資收益【期初攤余成本×實際利率】

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按其差額】

　?。?）可供出售金融債券為一次還本付息債券投資的

　　將上述“應(yīng)收利息”替換為“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息”

　　3.可供出售金融資產(chǎn)為股票投資，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　　4.資產(chǎn)負債表日，調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面余額

　　（1）可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：其他綜合收益

　?。?）公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄

　　5.出售可供出售金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款【應(yīng)按實際收到的金額】

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　投資收益

　　借：其他綜合收益【轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額】

　　　　貸：投資收益

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