中級會計職稱《中級會計實務(wù)》知識點：遞延所得稅負債（5.6）

　　2015年中級會計職稱考試備考已經(jīng)開始，為了幫助廣大考生做好備考，打好基礎(chǔ)，網(wǎng)校全面開通了2015年中級會計職稱課程（試聽課程>>），另外，網(wǎng)校論壇熱心學(xué)員為大家分享了中級職稱知識點，希望對大家有所幫助。

　　遞延所得稅負債

　　（一）遞延所得稅負債的確認(rèn)和計量

　　1.遞延所得稅負債的確認(rèn)

　?。?）除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。

　?。?）企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時確認(rèn)的資產(chǎn)、負債初始計量金額與其計稅基礎(chǔ)不同所形成的暫時性差異

　　因企業(yè)合并產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債對應(yīng)的科目不是所得稅費用，而是商譽。

　　一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債對應(yīng)的科目有所得稅費用、商譽、資本公積等科目。

　　2.遞延所得稅負債的計量

　?。?）對于遞延所得稅負債，按照預(yù)期清償該負債期間的適用稅率計量。即遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率計量。

　?。?）無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，準(zhǔn)則中規(guī)定遞延所得稅負債不要求折現(xiàn)。

　?。ǘ┻f延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

　　1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

　?。?）應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn).

　　因為確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)要在以后期間轉(zhuǎn)回的，所以在確認(rèn)時要考慮以后期間是否有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)。

　?。?）企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　2.遞延所得稅資產(chǎn)的計量

　　（1）稅率的確定

　　確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

　?。?）遞延所得稅資產(chǎn)的減值

　　①資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值（借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”）。

　?、谶f延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值（借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費用”）。

　　（三）適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響

　　因適用稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量。應(yīng)對原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的金額進行調(diào)整，反映稅率變化帶來的影響。

　　除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計入所有者權(quán)益以外，其他情況下因稅率變化產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為變化當(dāng)期的所得稅費用（或收益）。