中級職稱《中級會計實務(wù)》：七類“營改增”可按簡易辦法征增值稅

　　2015年中級會計職稱考試備考已經(jīng)開始，為了幫助廣大考生提前做好下一年備考準(zhǔn)備，打好基礎(chǔ)，網(wǎng)校全面開通了2015年中級會計職稱零基礎(chǔ)班、預(yù)習(xí)班課程（試聽課程>> ）另外，網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了中級會計職稱考試知識點，希望對大家有所幫助。

　　一是提供公共交通運輸服務(wù)

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅﹝2013﹞106號）規(guī)定：試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法，按照3%征收率計算繳納增值稅。公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸。

　　二是出租試點以前購進或者自制的有形動產(chǎn)

　　財稅﹝2013﹞106號文件規(guī)定：試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法，依照3%的征收率計算繳納增值稅。

　　三是動漫企業(yè)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)

　　財稅﹝2013﹞106號文件規(guī)定：自本地區(qū)試點實施之日起至2017年12月31日，被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），可以選擇按照簡易計稅方法，依照3%的征收率計算繳納增值稅。

　　四是電影放映、倉儲、裝卸搬運和收派服務(wù)

　　財稅﹝2013﹞106號文件規(guī)定：試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅辦法，依照3%的征收率計算繳納增值稅。

　　五是銷售試點以前購進或自制的固定資產(chǎn)

　　財稅﹝2013﹞106號文件規(guī)定：按照規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日（含）后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。同時，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）有關(guān)規(guī)定：一般納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。但小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%），應(yīng)納稅額=銷售額×2%.

　　對此，特別值得注意的是，后來，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅（2014）57號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）又明確規(guī)定：納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%），應(yīng)納稅額=銷售額×2%.

　　由此可見，“營改增”企業(yè)，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的固定資產(chǎn)，在按簡易辦法征收時，不再區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，應(yīng)一律按照簡易辦法依3%征收率減按2%繳納增值稅。

　　六是小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)

　　財稅﹝2013﹞106號文件規(guī)定：“營改增”企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法，按照3%的征收率計算繳納增值稅。

　　七是電信業(yè)通過衛(wèi)星提供電信服務(wù)

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）文件明確規(guī)定：在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

　　最后，值得注意的是：納稅人在適用簡易計稅方法計稅時，要注意以下三點：

　　一、試點納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

　　二、一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

　　三、一般納稅人用于簡易計稅方法計稅項目的，其外購貨物或勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果一般納稅人兼營簡易計稅方法計稅項目，而外購貨物或勞務(wù)的進項稅額無法劃分的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）。

　　主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式，依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。