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《中級會計實務》：增資和減資兩種情況下由成本法調(diào)整為權益法的差異
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增資時成本法調(diào)整為權益法，投資企業(yè)需要按照原投資時點到投資變動時點被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動調(diào)整，而減資時，投資企業(yè)是按照原投資時點到投資變動時點被投資企業(yè)所有者權益的變動調(diào)整。產(chǎn)生這個差異的主要原因是，這兩種情況下投資滿足權益法核算條件的時點不同。在權益法下，要以滿足權益法核算條件時應享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎進行持續(xù)計算。
增資情況下，權益法核算開始時點為新增投資交易日：原投資部分在追加投資之前顯然是不滿足權益法核算條件的，全部投資只有增資后才滿足權益法核算的條件，所以應以增資時點的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎進行持續(xù)計算。
減資情況下，權益法核算的開始時點為原取得投資日：剩余投資部分在原投資時點便滿足權益法核算條件，所以應以原投資時點的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎進行持續(xù)計算。
這是兩種情況下在處理按權益法調(diào)整時有差異的本質(zhì)原因。
增資條件下，應以增資時點的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎進行持續(xù)計算：增資時點的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值=原投資時點的公允價值+兩個時間點間的所有者權益賬面價值變動+兩個時點間其他原因?qū)е碌目杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值變動。
減資條件下，應以滿足原投資時點的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎進行持續(xù)計算：兩個時間點的所有者權益變動的調(diào)整，僅僅是按照權益法原則調(diào)整。注意此處的所有者權益變動區(qū)別于可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動，所有者權益變動是指被投資企業(yè)已經(jīng)入賬了，投資企業(yè)按照權益法需要調(diào)整的部分，而不包括其他被投資企業(yè)不需要做賬的部分（如評估增值等），因為減資情況下，是按照原投資時點的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎進行持續(xù)計算，原投資時點以后的其他公允價值變動（如評估增值等）不需要處理。
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