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2014中級會計師考試《經濟法》小知識：增值稅征收的范圍相關內容
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增值稅的征收范圍
（一）銷售貨物
1.一般銷售貨物（P324）
貨物指有形動產（包括電力、熱力、氣體在內）。
【解釋】一般增值稅的“銷售”，必須符合兩個條件；（1）貨物的所有權轉移；（2）必須有償的轉移。
2.視同銷售貨物（不同時具備“銷售”的兩個條件）
（1）將貨物交付他人代銷；
（2）銷售代銷貨物（手續(xù)費繳納營業(yè)稅）；
例：甲企業(yè)將價值100萬元的貨物委托乙商場代銷，乙商場將該批貨物以110萬元的價格對外售出，同時收取10萬元手續(xù)費。代銷完成后，開具代銷清單，以100萬元價格與甲企業(yè)結算，同時收取手續(xù)費。代銷和委托代銷都視同銷售貨物，有增值額都應繳增值稅。
【解析1】乙商場銷售代銷貨物加價部分，屬于增值稅征稅范圍，手續(xù)費屬于營業(yè)稅。
【解析2】代銷和委托代銷緊密相連，從經濟交易順序看，甲企業(yè)委托代銷在前，乙商場代銷在后；從納稅順序上看，乙商場代銷行為首先視同銷售，委托方甲企業(yè)收到清單或貨款后也視同銷售。
（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但“相關機構在同一縣（市）”的除外；
例：A店將貨物轉移到本市的B店，不視同銷售。
【解釋1】限于不同機構之間發(fā)生，屬于同一個企業(yè)內部。企業(yè)間的貨物移送正常納稅。
【解釋2】強調相關機構必須在不同縣市，反言之，同一縣市發(fā)生的機構間貨物移送不征稅。
【解釋3】強調貨物移送以后，必須用于銷售。
（4）將自產或委托加工（無外購）的貨物用于非（增值稅）應稅項目；
【解釋】非增值稅應稅項目（營業(yè)稅項目）是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。
例：甲企業(yè)是剛材生產企業(yè)，將生產的鋼材蓋樓房，則自產的產品用于非應稅項目，視同銷售，需要繳納增值稅。
（5）將自產、委托加工（無外購）的貨物用于集體福利或個人消費；
（6）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資；
（7）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
【解釋】如果將“外購”的貨物用于非應稅項目（4）和集體福利、個人消費（5），不作視同銷售處理；
如果將外購的貨物用于投資（6）、分配（7）、贈送（8），視同銷售。
3.混合銷售（P325）
相關知識：增值稅和營業(yè)稅征稅范圍的劃分：
| 征稅范圍 | 銷售資產 | 提供勞務 | ||||
| 有形資產 | 無形資產 | 動產 | 不動產 | 工、修理修配勞務 | 其他勞務 | |
| 一般規(guī)定 | 增值稅 | 營業(yè)稅 | 增值稅 | 營業(yè)稅 | 增值稅 | 營業(yè)稅 |
（1）從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。
【解釋1】混合銷售的認定，必須符合兩個條件：第一，同一銷售行為中，同時涉及到“增值稅”（貨物銷售）和“營業(yè)稅”（非增值稅應稅勞務）兩項業(yè)務；
第二，兩項業(yè)務之間有密切的“從屬關系”。
【解釋2】混合銷售的稅務處理：混合銷售并非同時繳納增值稅和營業(yè)稅，依納稅人的經營主業(yè)判斷，只交一種稅：以經營貨物為主，交增值稅；以經營勞務為主，交營業(yè)稅。
（2）銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為
稅務處理：應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額（而非一并繳納增值稅或營業(yè)稅）。
【解釋1】掌握兼營業(yè)務必須和混合銷售結合起來學習。二者的區(qū)別在于混合銷售兩項業(yè)務之間有密切的“從屬關系”，而兼營業(yè)務二者之間沒有“從屬關系”。
【解釋2】稅務處理：納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務和非增值稅應稅項目的營業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務機關“核定”貨物或者應稅勞務的銷售額（而非一并征收增值稅）。
提示：混合銷售與兼營對比
| 兼營 | 增值稅納稅人既經營增值稅應稅貨物、勞務，又從事非增值稅應稅勞務（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務）的行為 | （1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅； （2）未分別核算，由主管稅務機關核定 |
| 混合銷售 | 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務的行為 | （1）以經營貨物為主，合并交增值稅 （2）以經營勞務為主，合并交營業(yè)稅 |
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