2014中級會計師《中級會計實(shí)務(wù)》小知識：應(yīng)納稅差異

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商譽(yù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅差異

對于商譽(yù)本身產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異（即商譽(yù)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，如果要確認(rèn)，必然增加商譽(yù)的賬面價值，由此商譽(yù)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)又有差異，如此形成循環(huán)，所以準(zhǔn)則規(guī)定這種情況不能確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

但是如果是在非同一控制下的免稅合并中取得的各項資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，但這并不是商譽(yù)本身確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。也就是對于合并取得的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間存在的暫時性差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，此時應(yīng)該調(diào)整合并時確認(rèn)的商譽(yù)的金額。

再次強(qiáng)調(diào)：確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債只是對商譽(yù)的調(diào)整，不是因為商譽(yù)自身暫時性差異而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

非同一控制下的企業(yè)合并如果合并成本大于應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，產(chǎn)生的是商譽(yù)，那么購買日取得的被購買方資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，對應(yīng)調(diào)整商譽(yù)；購買日取得的被購買方資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，對應(yīng)調(diào)整商譽(yù)，也即是：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：商譽(yù)

借：商譽(yù)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

非同一控制下的企業(yè)合并如果合并成本小于應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，產(chǎn)生的是營業(yè)外收入，那么購買日取得的被購買方資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，對應(yīng)調(diào)整營業(yè)外收入；購買日取得的被購買方資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，對應(yīng)調(diào)整營業(yè)外收入，也即是：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：營業(yè)外收入

借：營業(yè)外收入

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

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