中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》模擬試題一

一、單項選擇題

1.A公司為增值稅一般納稅人，于2013年5月2日購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為1000萬元，增值稅額為170萬元，款項已支付，另外支付保險費10萬元，裝卸費3萬元。安裝過程中領(lǐng)用原材料一批，成本為20萬元，增值稅進(jìn)項稅額為3.4萬元。另發(fā)生專業(yè)人員服務(wù)費7萬元。假定不考慮其他因素，則A公司該設(shè)備的初始入賬價值為（）萬元。

A.1210

B.1040

C.1043.4

D.1033

【正確答案】B

【答案解析】該設(shè)備的初始入賬價值=1000+10+3+20+7=1040（萬元）。

2.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，2013年7月1日開始對一項投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改良，改良后將繼續(xù)用于經(jīng)營出租。該投資性房地產(chǎn)原價為1000萬元，采用直線法計提折舊，使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為零，已使用4年。改良期間共發(fā)生改良支出200萬元，均滿足資本化條件，2013年12月31日改良完成，則2013年末該項投資性房地產(chǎn)的賬面價值為（）萬元。

A.1000

B.975

C.950

D.200

【正確答案】A

【答案解析】投資性房地產(chǎn)改良期間，不應(yīng)計提折舊，因此2013年末該項投資性房地產(chǎn)的賬面價值=1000-1000/20×4+200=1000（萬元）。

3.企業(yè)對外出租無形資產(chǎn)的攤銷額，一般應(yīng)計入（）科目。

A.銷售費用

B.管理費用

C.其他業(yè)務(wù)收入

D.其他業(yè)務(wù)成本

【正確答案】D

【答案解析】

4.甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營用的客車和貨車交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的C設(shè)備和D設(shè)備。甲公司換出：客車原值45萬元，已計提折舊3萬元，公允價值45萬元；貨車原值37.50萬元，已計提折舊10.50萬元，公允價值30萬元。乙公司換出：C設(shè)備原值22.50萬元，已計提折舊9萬元，公允價值15萬元；D設(shè)備原值63萬元，已計提折舊7.50萬元，公允價值80萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款23.4萬元（其中補價20萬元，增值稅進(jìn)銷差額3.4萬元）。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。則甲公司取得的C設(shè)備的入賬價值為（）萬元。

A.15

B.63

C.60

D.55.20

【正確答案】A

【答案解析】甲公司換入資產(chǎn)的總成本=45+30+20=95（萬元）；換入C設(shè)備的入賬價值=95×15/（15+80）=15（萬元）。

5.下列關(guān)于固定資產(chǎn)減值測試的表述中，不正確的是（）。

A.應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量

B.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

C.存在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定未來現(xiàn)金流量

D.預(yù)計未來現(xiàn)金流量不應(yīng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項、與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流量

【正確答案】C

【答案解析】企業(yè)不應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，而應(yīng)當(dāng)采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳未來價格估計數(shù)進(jìn)行估計。

6.甲公司20×9年1月1日，購入面值為100萬元，年利率為4%的A債券，支付價款為104萬元（含已宣告尚未發(fā)放的利息4萬元），另外支付交易費用0.5萬元。甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。20×9年1月5日，收到購買時價款中所含的利息4萬元；20×9年12月31日，A債券的公允價值為106萬元；2×10年1月5日，收到A債券20×9年度的利息4萬元；2×10年4月20日甲公司出售A債券，售價為108萬元。甲公司出售A債券時確認(rèn)投資收益的金額為（）萬元。

A.2

B.6

C.8

D.1.5

【正確答案】C

【答案解析】2×10年4月20日出售分錄：

借：銀行存款108

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本100

——公允價值變動6

投資收益2

借：公允價值變動損益6

貸：投資收益6

故處置時確認(rèn)的投資收益為2+6=8（萬元），選項C符合題意。

7.2010年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票期權(quán)，這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿2年，即可按每股6元的價格購買甲公司2萬股普通股股票（每股面值1元）。該期權(quán)在授予日的公允價值為每份12元。2011年10月20日，甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。2011年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場價格為每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的“資本公積——股本溢價”為（）萬元。

A.200

B.300

C.500

D.1700

【正確答案】B

【答案解析】回購股份時，分錄為：

借：庫存股1500

貸：銀行存款1500

確認(rèn)費用，分錄為：

借：管理費用1200

貸：資本公積——其他資本公積1200

行權(quán)時分錄為：

借：銀行存款600

資本公積——其他資本公積1200

貸：庫存股1500

資本公積——股本溢價300

8.甲公司和乙公司簽訂合同購買10件商品，合同的價格是每件100元。甲公司購買的商品賣給丙公司，合同約定的單價是80元，市場上同類商品每件為70元。如果甲公司單方撤銷合同，應(yīng)支付的違約金為300元，商品尚未購入。在滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件下，甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為（）元。

A.200

B.300

C.500

D.100

【正確答案】A

【答案解析】如果甲公司履行合同，那么虧損的金額是（100-80）×10=200（元）；如果甲公司選擇違約，違約金是300元，因此甲公司會選擇履行合同，故確認(rèn)預(yù)計負(fù)債200元。

9.關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)企業(yè)的賬務(wù)處理，下列說法不正確的是（）。

A.試點地區(qū)一般納稅人按照規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄

B.試點地區(qū)一般納稅人按照規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，如果是期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理，則應(yīng)按規(guī)定允許當(dāng)期抵扣的銷項稅額，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本等

C.試點地區(qū)小規(guī)模納稅人按照規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”

D.試點地區(qū)小規(guī)模納稅人按照規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄

【正確答案】D

【答案解析】小規(guī)模納稅人不需增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄。

10.2012年12月31日，A公司“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費用”科目貸方余額為200萬元，2013年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用180萬元，2013年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用240萬元，稅法規(guī)定相關(guān)支出在實際發(fā)生時準(zhǔn)予稅前扣除。2013年12月31日，下列說法中正確的是（）。

A.應(yīng)納稅暫時性差異余額為260萬元

B.可抵扣暫時性差異余額為260萬元

C.應(yīng)納稅暫時性差異余額為240萬元

D.可抵扣暫時性差異余額為240萬元

【正確答案】B

【答案解析】因產(chǎn)品質(zhì)量保證費用在實際發(fā)生時可予抵扣，則預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可予稅前抵扣的金額=0，賬面價值>計稅基礎(chǔ)，所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，2013年12月31日可抵扣暫時性差異余額=200-180+240=260（萬元）。

11.下列關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的表述中，不正確的是（）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

B.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算

C.產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，一般應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項目下單獨列示

D.企業(yè)境外經(jīng)營為其控股子公司時，外幣報表折算差額中屬于少數(shù)股東的部分，應(yīng)并入“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示

【正確答案】A

【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債項目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，但所有者權(quán)益項目中除“未分配利潤項目”外，其他項目應(yīng)采用發(fā)生時的即期匯率折算。“未分配利潤項目”不是直接折算得到的，而是通過倒擠的方式得到的。

12.丙公司適用的所得稅稅率為25%，2011年年初用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。丙公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2011年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元（與稅法規(guī)定相同），累計攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，2011年應(yīng)攤銷800萬元。假定期末存貨余額為0.則丙公司2011年年末不正確的會計處理是（）。

A.按照會計估計變更處理

B.改變無形資產(chǎn)的攤銷方法后，2011年年末該項無形資產(chǎn)將產(chǎn)生暫時性差異

C.將2011年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100萬元攤銷額計入生產(chǎn)成本

D.2011年年末該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)200萬元

【正確答案】D

【答案解析】選項D，2011年年末該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25（100×25%）萬元。

13.A公司只有一個子公司B公司，2010年度，A公司和B公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金”項目的金額分別為2000萬元和1000萬元，“購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金”項目的金額分別為1800萬元和800萬元。2010年A公司向B公司銷售商品收到現(xiàn)金100萬元，不考慮其他事項，合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金”項目的金額是（）萬元。

A.2500

B.2600

C.2700

D.1700

【正確答案】A

【答案解析】本題考核合并現(xiàn)金流量表的編制。“購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金”項目的金額=（1800+800）-100=2500（萬元）。

14.下列關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的表述中，不正確的是（）。

A.單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年的大批同類物資，可以作為固定資產(chǎn)核算

B.購置固定資產(chǎn)時，應(yīng)按購買價款確認(rèn)為當(dāng)期支出或減少修購基金，同時增加固定資產(chǎn)原價和非流動資產(chǎn)基金

C.購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款和相關(guān)稅費，但不包括運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務(wù)費

D.事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)先將質(zhì)量保證金計入其他應(yīng)付款或長期應(yīng)付款

【正確答案】C

【答案解析】購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款和相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務(wù)費。

15.關(guān)于民間非營利組織的會計核算，下列表述中正確的是（）。

A.民間非營利組織接受政府提供的專項資金補助，應(yīng)計入政府補助收入——非限定性收入

B.民間非營利組織對于接受的勞務(wù)捐贈，應(yīng)計入捐贈收入

C.民間非營利組織發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用的期末余額，均應(yīng)在期末轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)

D.民間非營利組織的會費收入均屬于限定性收入

【正確答案】C

【答案解析】選項A，應(yīng)計入政府補助收入——限定性收入；選項B，民間非營利組織對于接受的勞務(wù)捐贈不應(yīng)予以確認(rèn)；選項D，一般情況下，民間非營利組織的會費收入屬于非限定性收入。

二、多項選擇題

16.下列項目中，一般納稅人企業(yè)應(yīng)計入存貨成本的有（）。

A.購入存貨支付的關(guān)稅

B.商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險費

C.委托加工材料發(fā)生的增值稅

D.自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費用

【正確答案】ABD

【答案解析】

17.對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中不正確的有（）。

A.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更屬于會計估計變更，不需進(jìn)行追溯調(diào)整

B.處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)將實際收到的金額與賬面價值的差額計入其他業(yè)務(wù)收入

C.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，也可采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量

D.處置投資性房地產(chǎn)時，與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

【正確答案】AB

【答案解析】選項A，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更屬于會計政策變更，需要進(jìn)行追溯調(diào)整；選項B，處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)將實際收到的金額計入其他業(yè)務(wù)收入，同時將其賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本。

18.關(guān)于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資方不應(yīng)計入投資收益的事項有（）。

A.在持有期間收到的現(xiàn)金股利

B.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資時取得的實際價款與其賬面價值的差額

C.被投資方宣告分配現(xiàn)金股利

D.被投資方發(fā)放股票股利

【正確答案】ACD

【答案解析】選項A，收到現(xiàn)金股利時借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”；選項C，投資方借記“應(yīng)收股利”，貸記“長期股權(quán)投資”；選項D，投資方不做賬務(wù)處理。

19.下列各項表述中，不正確的有（）。

A.將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

B.計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價值恢復(fù)時不能轉(zhuǎn)回

C.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)

D.無形資產(chǎn)的攤銷方法一經(jīng)確定不得變更

【正確答案】ACD

【答案解析】本題考核無形資產(chǎn)的會計處理原則。選項A，轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓價款之間的差額計入營業(yè)外收支；選項C，以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；選項D，無形資產(chǎn)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核，如果有客觀證據(jù)表明無形資產(chǎn)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益實現(xiàn)方式與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變其攤銷方法，并按照會計估計變更進(jìn)行會計處理。

20.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，下列各項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（）。

A.存出投資款

B.股權(quán)投資

C.信用卡存款

D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

【正確答案】ACD

【答案解析】貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。存出投資款和信用卡存款是其他貨幣資金，屬于貨幣性資產(chǎn)。股權(quán)投資，沒有到期日，且回收的金額不確定，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)。

21.下列有關(guān)股份支付在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日的會計處理方法，正確的有（）。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債

B.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日之后負(fù)債的公允價值變動不再計入成本費用，而是確認(rèn)為公允價值變動損益

C.在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計入成本費用，計入成本費用的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價值計量

D.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動

【正確答案】ABCD

【答案解析】

22.下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行一般公司債券的會計處理，正確的有（）。

A.無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均應(yīng)按債券面值記入“應(yīng)付債券——面值”科目

B.實際收到的款項與面值的差額，應(yīng)記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目

C.對于利息調(diào)整，企業(yè)應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)選用實際利率法或直線法進(jìn)行攤銷

D.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的面值和實際利率計算確定當(dāng)期的債券利息費用

【正確答案】AB

【答案解析】利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，選項C錯誤；資產(chǎn)負(fù)債表日，對于應(yīng)付債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算確定債券利息費用，選項D不正確。

23.關(guān)于銷售商品收入的計量，下列說法中正確的有（）。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外（收入的金額能夠可靠的計量）

B.采用預(yù)收款方式銷售商品時，應(yīng)在收到第一筆款項時確認(rèn)收入

C.企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分，這種情況下企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入

D.通常情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入

【正確答案】ACD

【答案解析】采用預(yù)收款方式銷售商品時，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

24.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（）。

A.因預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用而確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

B.本年度發(fā)生虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前彌補

C.使用壽命不確定且未計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)

D.當(dāng)期購入交易性金融資產(chǎn)期末公允價值的上升

【正確答案】AB

【答案解析】本題考核暫時性差異的判斷。選項C，使用壽命不確定且未計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，其賬面價值等于其入賬成本，稅法上要對其進(jìn)行攤銷，所以其賬面價值會大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；選項D，交易性金融資產(chǎn)公允價值上升，導(dǎo)致賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

25.下列資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的事項屬于調(diào)整事項的有（）。

A.在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，證實某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生了減值

B.報告年度已確認(rèn)銷售收入的貨物被退回

C.增發(fā)股票

D.對某一企業(yè)進(jìn)行巨額投資

【正確答案】AB

【答案解析】選項C、D不影響報告年度的報表，但對財務(wù)報告使用者具有重大參考作用，因此屬于非調(diào)整事項。

三、判斷題

26.在確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時，不僅要考慮資產(chǎn)負(fù)債表日與該存貨相關(guān)的價格與成本波動，而且還應(yīng)考慮未來的相關(guān)事項。（）

對

錯

【正確答案】對

【答案解析】本題考查資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對存貨可變現(xiàn)凈值的影響。在確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時，不僅限于財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前發(fā)生的相關(guān)價格與成本波動，還應(yīng)考慮以后期間發(fā)生的相關(guān)事項。

27.無論是成本法還是權(quán)益法下，被投資方宣告分派的股票股利，投資企業(yè)均不需要作賬務(wù)處理。（）

對

錯

【正確答案】對

【答案解析】

28.在多種方式結(jié)合的混合債務(wù)重組中，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值、債權(quán)人享有股份的賬面價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照修改其他債務(wù)條件的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（）

對

錯

【正確答案】錯

【答案解析】債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行處理。

29.企業(yè)因重組而承擔(dān)的重組義務(wù)，只有在同時滿足或有事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的三個確認(rèn)條件時，才能確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。（）

對

錯

【正確答案】對

【答案解析】重組義務(wù)需同時滿足預(yù)計負(fù)債的三個確認(rèn)條件時，才能確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

30.附有使用條件的政府對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補助。（）

對

錯

【正確答案】錯

【答案解析】政府補助通常附有一定的使用條件，這與政府補助的無償性并不矛盾，并不表明該項補助有償，而是企業(yè)經(jīng)法定程序申請取得政府補助后，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用該項補助。

31.企業(yè)當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債在滿足一定條件時可以以抵銷后的凈額列示。（）

對

錯

【正確答案】對

【答案解析】同時滿足以下條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與當(dāng)期所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額列示：一是企業(yè)擁有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利；二是意圖以凈額結(jié)算或取得資產(chǎn)、清償負(fù)債同時進(jìn)行。

32.企業(yè)接受投資者以外幣投入的資本，不會產(chǎn)生匯兌損益。（）

對

錯

【正確答案】對

【答案解析】

33.企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，體現(xiàn)了會計核算的謹(jǐn)慎性要求。（）

對

錯

【正確答案】錯

【答案解析】本題這種情況屬于濫用會計政策，并未體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求。

34.在財政直接支付方式下，事業(yè)單位是在實際使用了財政資金的同時確認(rèn)財政補助收入。（）

對

錯

【正確答案】對

【答案解析】

35.對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈款的現(xiàn)實義務(wù)的，應(yīng)按照需要償還的金額計入業(yè)務(wù)活動成本。（）

對

錯

【正確答案】錯

【答案解析】這種情況下需要償還的金額應(yīng)計入管理費用。

四、計算分析題

36.A公司為上市公司，適用所得稅稅率為25%，2011年至2012年發(fā)生如下事項：

（1）2011年1月1日，開始研發(fā)一項新型技術(shù)，當(dāng)年共發(fā)生研發(fā)支出200萬元，相關(guān)支出全部為原材料和人員薪酬（各占50%）。該研發(fā)項目在2011年全年均處于研究階段。

（2）從2012年1月1日開始，該研發(fā)項目進(jìn)入開發(fā)階段。當(dāng)日，A公司為該研發(fā)項目從銀行借入一筆1000萬元的借款，借款期限為2年，借款利率為5%，按年付息，到期一次還本。當(dāng)日該借款開始陸續(xù)支出用于研發(fā)項目。

（3）該研發(fā)項目在2012年全年共發(fā)生原材料和人員薪酬支出共計1230萬元（各占50%），全部符合資本化條件。

（4）2012年12月31日，該研發(fā)項目研發(fā)成功，達(dá)到預(yù)定用途，A公司已對該項新型技術(shù)申請了專利，共發(fā)生注冊登記費、律師費等20萬元。

2012年12月31日，A公司將該項專利技術(shù)出租給B公司，租期為4年，每年租金為240萬元。

（5）A公司該項專利技術(shù)的法律保護(hù)期限為15年，預(yù)計該專利技術(shù)在法律保護(hù)期限屆滿時凈殘值為0.

在該項專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時，C公司向A公司承諾在2022年底以100萬元的價格購買該項專利技術(shù)，從A公司管理層目前的持有計劃來看，A公司準(zhǔn)備在2022年將其出售給C公司。

（6）A公司對無形資產(chǎn)采用直線法對其攤銷。稅法上攤銷方法、攤銷年限、預(yù)計凈殘值等與會計上一致。

（7）其他資料：

①假定不考慮因借款閑置資金而取得的收益；

②按照稅法規(guī)定，新產(chǎn)品研究開發(fā)費用中費用化部分可以按150%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的部分在攤銷時可以按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷；

③A公司2011年、2012年度的利潤總額均為1000萬元。不考慮其他納稅調(diào)整事項；

④不考慮增值稅因素。

要求：（1）編制2011年A公司該研發(fā)項目的相關(guān)會計分錄，并簡要說明該研發(fā)項目在2011年對A公司的所得稅影響；

（2）編制2012年A公司該研發(fā)項目的相關(guān)會計分錄，并簡要說明該研發(fā)項目在2012年對A公司的所得稅影響。

【正確答案】（1）2011年發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出——費用化支出200

貸：原材料100

應(yīng)付職工薪酬100

2011年年末：

借：管理費用200

貸：研發(fā)支出——費用化支出200

該研發(fā)項目在2011年對A公司的所得稅影響為：

A公司應(yīng)就該研發(fā)項目納稅調(diào)減100萬元（200×50%），2011年度應(yīng)納稅所得額=1000-200×50%=900（萬元），2011年應(yīng)交所得稅=900×25%=225（萬元）。

（2）①2012年發(fā)生開發(fā)支出：

借：研發(fā)支出——資本化支出1280

貸：原材料615

應(yīng)付職工薪酬615

應(yīng)付利息50（1000×5%）

借：無形資產(chǎn)1280

貸：研發(fā)支出——資本化支出1280

②發(fā)生專利申請費用：

借：無形資產(chǎn)20

貸：銀行存款20

③對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷：

借：其他業(yè)務(wù)成本10

貸：累計攤銷10[（1300-100）/10/12]

該研發(fā)項目在2012年對A公司的所得稅影響為：

A公司應(yīng)就該研發(fā)項目納稅調(diào)減5.33萬元[（1280×150%+20-100）/10/12-10]，2012年度應(yīng)納稅所得額=1000-5.33=994.67（萬元），2012年應(yīng)交所得稅=994.67×25%=248.67（萬元）。不需確認(rèn)遞延所得稅。

【答案解析】

37.甲公司為一家制造業(yè)企業(yè)，2013年至2016年發(fā)生如下與金融資產(chǎn)相關(guān)的事項：

（1）2013年1月1日，為提高閑置資金的使用率，甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券50萬份，支付價款4751萬元，另支付手續(xù)費44萬元。該債券期限為5年，每份債券面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬一直持有該債券，直至該債券到期。經(jīng)計算，該債券的實際年利率為7%.

（2）甲公司取得該項債券時，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，并采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本5000

貸：銀行存款4795

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整205

（3）2013年12月31日，該債券的公允價值為5100萬元。甲公司的相關(guān)處理為：

借：應(yīng)收利息300

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整35.65

貸：投資收益335.65

借：銀行存款300

貸：應(yīng)收利息300

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動269.35

貸：資本公積——其他資本公積269.35

（4）2014年12月1日，甲公司的總會計師審核時對上述處理提出異議，認(rèn)為應(yīng)將購入乙公司債券作為持有至到期投資核算，并要求相關(guān)人員對2013年錯誤處理編制差錯更正分錄，2014年年末該債券的公允價值為5200萬元。

（5）2015年12月31日，根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金在到期時能夠收回，但未來2年中每年僅能從乙公司取得利息200萬元。

（6）2016年1月1日，甲公司為解決資金緊張問題，通過深圳證券交易所出售乙公司債券30萬份，當(dāng)日，每份乙公司債券的公允價值為95元，并將剩余債券全部重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

不考慮所得稅等因素。（P/A，7%，2）=1.8080；（P/S，7%，2）=0.8734

要求：

（1）根據(jù)資料（1）~（4），判斷甲公司2013年的相關(guān)處理是否正確，并作出2014年甲公司相關(guān)會計處理；

（2）作出2015年甲公司與上述債券相關(guān)的會計處理、計算確定甲公司對該債券應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額；

（3）編制甲公司2016年1月1日的相關(guān)會計分錄。

【正確答案】（1）①甲公司2013年的相關(guān)處理不正確。甲公司在取得乙公司債券時，應(yīng)將其劃分為持有至到期投資，因為甲公司對該項債券投資，有意圖、有能力持有至到期。

2014年甲公司應(yīng)編制的更正分錄為：

借：持有至到期投資――成本5000

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整205

貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本5000

持有至到期投資——利息調(diào)整205

借：持有至到期投資——利息調(diào)整35.65

貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整35.65

借：資本公積——其他資本公積269.35

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動269.35

②計提2014年的利息：

借：應(yīng)收利息300

持有至到期投資——利息調(diào)整38.15

貸：投資收益338.15（4795+35.65）×7%

借：銀行存款300

貸：應(yīng)收利息300

（2）①計提2015年的利息：

借：應(yīng)收利息300

持有至到期投資——利息調(diào)整40.82

貸：投資收益340.82[（4795+35.65+38.15）×7%]

借：銀行存款300

貸：應(yīng)收利息300

②減值前持有至到期投資的賬面價值=4795+35.65+38.15+40.82=4909.62（萬元）；

2015年12月31日，持有至到期投資的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×（P/A，7%，2）+5000×（P/S，7%，2）=200×1.8080+5000×0.8734=4728.6（萬元）；

因該項持有至到期投資的賬面價值大于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以該項金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備的金額=4909.62-4728.6=181.02（萬元）。

賬務(wù)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失181.02

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備181.02

（3）2016年1月1日出售債券的分錄：

借：銀行存款2850（30×95）

持有至到期投資——利息調(diào)整54.23[（205-35.65-38.15-40.82）×30/50]

持有至到期投資減值準(zhǔn)備108.61（181.02×30/50）

貸：持有至到期投資——成本3000（5000×30/50）

投資收益12.84

剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)1900（95×20）

持有至到期投資——利息調(diào)整36.15[（205-35.65-38.15-40.82）×20/50]

持有至到期投資減值準(zhǔn)備72.41（181.02×20/50）

貸：持有至到期投資——成本2000（5000×20/50）

資本公積——其他資本公積8.56

五、綜合題

38.甲股份有限公司（下稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（假定資料中涉及的其他企業(yè)，凡需繳納增值稅的，均適用17%的增值稅稅率）。2013~2014年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）2013年2月10日甲公司以閑置的一塊土地從丙公司置換急需的一批原材料和一項投資性房地產(chǎn)。已知土地使用權(quán)的賬面余額為2000萬元，累計攤銷100萬元，減值準(zhǔn)備100萬元，在交換日的公允價值和計稅價格均為3150萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按5%繳納營業(yè)稅。換入的原材料公允價值和計稅價格均為1880.34萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為319.66萬元。換入的投資性房地產(chǎn)原值為450萬元，為2012年6月10日丙公司購入的辦公用樓并對外出租，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法計提折舊，此時公允價值為650萬元。甲公司換入該投資性房地產(chǎn)后尚可使用年限保持丙公司原預(yù)計情況不變，采用直線法計提折舊。

甲公司收到丙公司支付的銀行存款300萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)。

（2）2013年12月31日，按規(guī)定計提各項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止至12月31日，賬面成本為800萬元，市場價值為750萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價也相對下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價總額由1000萬元下降到900萬元，但生產(chǎn)成本仍為950萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬元，估計銷售費用及相關(guān)稅金為15萬元。

（3）2014年8月15日，因甲公司欠F公司的原材料款1170萬元不能如期歸還，遂與對方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：

①用銀行存款歸還欠款50萬元；

②用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價值和計稅價格均為300萬元；

③甲公司向F公司定向增發(fā)股票80萬股歸還欠款，每股面值為1元，每股市價為6.25元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

（4）2014年12月31日，換入的投資性房地產(chǎn)市場條件比較成熟且能夠滿足采用公允價值模式的計量條件，因此甲公司決定將其改按公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，當(dāng)日市場公允價值為700萬元，該房產(chǎn)尚未計提減值準(zhǔn)備。（不考慮所得稅等因素）

要求：

（1）編制甲公司2013年2月10日以土地置換原材料和投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理；

（2）編制甲公司2013年12月31日計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理；

（3）編制2014年8月15日甲公司債務(wù)重組時的會計處理；

（4）編制甲公司2014年12月31日關(guān)于投資性房地產(chǎn)的相關(guān)分錄。

【正確答案】（1）甲公司2013年2月10日以土地置換原材料和投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理如下：

借：原材料1880.34

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）319.66

投資性房地產(chǎn)650

銀行存款300

累計攤銷100

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

貸：無形資產(chǎn)2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅157.5（3150×5%）

營業(yè)外收入——轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)利得1192.5

（2）甲公司2013年12月31日計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理：

用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于成本，因此該材料應(yīng)計提減值損失。

①原材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價-將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金=900-170-15=715（萬元）

②原材料的可變現(xiàn)凈值為715萬元，成本為800萬元，需計提跌價準(zhǔn)備85萬元。

③會計分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失85

貸：存貨跌價準(zhǔn)備85

（3）2014年8月15日甲公司債務(wù)重組時的會計處理：

借：應(yīng)付賬款1170

貸：銀行存款50

其他業(yè)務(wù)收入300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51

股本80

資本公積——股本溢價420

營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益269

借：其他業(yè)務(wù)成本357.5

存貨跌價準(zhǔn)備42.5

貸：原材料400

（4）2014年12月31投資性房地產(chǎn)的處理：

借：其他業(yè)務(wù)成本69.64

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊69.64[650/（10×12-8）×12]

借：投資性房地產(chǎn)——成本700

投資性房地產(chǎn)累計折舊127.68[650/（10×12-8）×22]

貸：投資性房地產(chǎn)650

盈余公積17.77

利潤分配——未分配利潤159.91

39.2013年1月1日，甲公司以一項投資性房地產(chǎn)，自乙公司原股東丙公司取得乙公司80%的股份，并能夠控制乙公司。甲公司付出的投資性房地產(chǎn)的公允價值為33100萬元，賬面價值為25000萬元，其中“成本”明細(xì)科目金額為24000萬元，“公允價值變動”明細(xì)科目金額為1000萬元。甲公司的合并過程中另支付審計、法律服務(wù)費共計100萬元。

購買日，乙公司賬面所有者權(quán)益為40000萬元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值相等），其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。甲公司和丙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

甲公司與乙公司在2013年至2014年的有關(guān)事項如下：

（1）2013年3月1日乙公司宣告分派2012年現(xiàn)金股利1000萬元，4月15日，實際發(fā)放上述股利；乙公司2013年度實現(xiàn)凈利潤4136萬元，提取盈余公積413.6萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2014年3月1日乙公司宣告分派2013年現(xiàn)金股利1100萬元，并于4月15日實際發(fā)放；乙公司2014年度實現(xiàn)凈利潤4932萬元，提取盈余公積493.2萬元。

（2）乙公司2013年銷售100件A產(chǎn)品給甲公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，甲公司2013年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價4萬元，2013年末，每件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為4.5萬元。截至2013年底，甲公司尚有500萬元購貨款未支付給甲公司。

2014年乙公司出售100件B產(chǎn)品給甲公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。甲公司2014年對外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價6萬元；2014年對外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價7萬元，2014年末，每件B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為2.5萬元。截至2014年底，甲公司尚有800萬元購貨款未支付給乙公司。

（3）乙公司2013年6月20日出售一件產(chǎn)品給甲公司，產(chǎn)品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，款項已支付。甲公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提折舊。

其他資料：

①甲公司與乙公司的所得稅稅率均為25%；

②甲公司與乙公司的盈余公積計提比例均為10%.

③甲公司與乙公司均按照應(yīng)收款項余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備。

要求：

（1）編制甲公司2013年和2014年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄；

（2）編制甲公司2013年合并乙公司財務(wù)報表的相關(guān)抵銷、調(diào)整分錄；

（3）編制甲公司2014年合并乙公司財務(wù)報表的相關(guān)抵銷、調(diào)整分錄。（不需編制有關(guān)現(xiàn)金流量的抵銷分錄；金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)。）

【正確答案】（1）①2013年1月1日投資時：

借：長期股權(quán)投資——乙公司33100

貸：其他業(yè)務(wù)收入33100

借：其他業(yè)務(wù)成本25000

貸：投資性房地產(chǎn)——成本24000

——公允價值變動1000

借：公允價值變動損益1000

貸：其他業(yè)務(wù)成本1000

借：管理費用100

貸：銀行存款100

②2013年分派2012年現(xiàn)金股利1000萬元：

借：應(yīng)收股利800（1000×80%）

貸：投資收益800

借：銀行存款800

貸：應(yīng)收股利800

③2014年宣告分配2013年現(xiàn)金股利1100萬元：

借：應(yīng)收股利880（1100×80%）

貸：投資收益880

借：銀行存款880

貸：應(yīng)收股利880

（2）①編制2013年內(nèi)部存貨交易的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入500（100×5）

貸：營業(yè)成本500

借：營業(yè)成本80[40×（5-3）]

貸：存貨80

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備20[40×（5-4.5）]

貸：資產(chǎn)減值損失20

借：遞延所得稅資產(chǎn)15[（80-20）×25%]

貸：所得稅費用15

②編制2013年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入100

貸：營業(yè)成本60

固定資產(chǎn)——原價40

借：固定資產(chǎn)——累計折舊4（40÷5×6/12）

貸：管理費用4

借：遞延所得稅資產(chǎn)9[（40-4）×25%]

貸：所得稅費用9

③編制2013年內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄：

借：應(yīng)付賬款500

貸：應(yīng)收賬款500

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備50

貸：資產(chǎn)減值損失50

借：所得稅費用12.5（50×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

④按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：

借：投資收益800

貸：長期股權(quán)投資800

調(diào)整后，乙公司2013年度凈利潤=4136-80+20-100+60+4=4040（萬元）

借：長期股權(quán)投資3232（4040×80%）

貸：投資收益3232

按權(quán)益法調(diào)整后，長期股權(quán)投資的余額=33100-800+3232=35532（萬元）

⑤編制長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄：

借：股本30000

資本公積2000

盈余公積1213.6（800+413.6）

未分配利潤——年末9826.4（7200+4040-413.6-1000）

商譽1100

貸：長期股權(quán)投資35532

少數(shù)股東權(quán)益8608[（30000+2000+1213.6+9826.4）×20%]

⑥編制投資收益與乙公司利潤分配的抵銷分錄：

借：投資收益3232

少數(shù)股東損益808

未分配利潤——年初7200

貸：提取盈余公積413.6

對所有者（或股東）的分配1000

未分配利潤——年末9826.4

（3）①編制2014年內(nèi)部存貨交易的抵銷分錄：

A產(chǎn)品：

借：未分配利潤——年初80

貸：營業(yè)成本80

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備20

貸：未分配利潤——年初20

借：遞延所得稅資產(chǎn)15

貸：未分配利潤——年初15

借：營業(yè)成本20

貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備20

借：所得稅費用15

貸：遞延所得稅資產(chǎn)15

B產(chǎn)品

借：營業(yè)收入600

貸：營業(yè)成本600

借：營業(yè)成本60[20×（6-3）]

貸：存貨60

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備60

貸：資產(chǎn)減值損失60

②編制2014年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄：

借：未分配利潤——年初40

貸：固定資產(chǎn)——原價40

借：固定資產(chǎn)——累計折舊4

貸：未分配利潤——年初4

借：遞延所得稅資產(chǎn)9

貸：未分配利潤——年初9

借：固定資產(chǎn)——累計折舊8

貸：管理費用8

借：所得稅費用2

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2

③編制2014年內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄：

借：應(yīng)付賬款800

貸：應(yīng)收賬款800

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備50

貸：未分配利潤——年初50

借：未分配利潤——年初12.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備30

貸：資產(chǎn)減值損失30

借：所得稅費用7.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

④按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：

借：未分配利潤——年初800

貸：長期股權(quán)投資800

借：長期股權(quán)投資3232

貸：未分配利潤——年初3232

借：投資收益880

貸：長期股權(quán)投資880

調(diào)整后，乙公司2014年度凈利潤=4932+80-20-60+60+8=5000（萬元）

借：長期股權(quán)投資4000（5000×80%）

貸：投資收益4000

按權(quán)益法調(diào)整后，長期股權(quán)投資的余額=33100-800+3232-880+4000=38652（萬元）

⑤編制長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄：

借：股本30000

資本公積2000

盈余公積1706.8（1213.6+493.2）

未分配利潤——年末13233.2（9826.4+5000-493.2-1100）

商譽1100

貸：長期股權(quán)投資38652

少數(shù)股東權(quán)益9388（30000+2000+1706.8+13233.2）×20%]

⑥編制投資收益與乙公司利潤分配的抵銷分錄：

借：投資收益4000

少數(shù)股東損益1000

未分配利潤——年初9826.4

貸：提取盈余公積493.2

對所有者（或股東）的分配1100

未分配利潤——年末13233.2

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