2016年中級會計職稱《中級會計實務》考試大綱（第二章）

第二章　存貨

[基本要求]

（一）掌握存貨的確認條件

（二）掌握存貨初始計量的核算

（三）掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法

（四）掌握存貨期末計量的核算

（五）熟悉存貨的構成

（六）熟悉存貨發(fā)出的計價方法

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 存貨的確認和初始計量

一、存貨的確認條件

存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：①與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②該存貨的成本能夠可靠地計量。

二、存貨的初始計量

存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

第二節(jié) 存貨的期末計量

一、存貨期末計量原則

資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本髙于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。其中，可變現(xiàn)凈值是在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

二、存貨期末計量方法

（一）可變現(xiàn)凈值的確定

1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。

2.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額。

3.需要經(jīng)過加工的材料存貨，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關稅費后的金額。

4.為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算。

企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務合同訂購數(shù)量的，應分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算。

（二）存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回

1.存貨跌價準備的計提。

資產(chǎn)負債表日，存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值，企業(yè)應當計提存貨跌價準備。

存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

2.存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回。

企業(yè)應在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提存貨跌價準備，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。

當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。

3.存貨跌價準備的結轉(zhuǎn)。

企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結轉(zhuǎn)銷售成本時，應同時結轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。

對于因債務重組、非貨幣性交換轉(zhuǎn)出的存貨，應同時結轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，按債務重組和非貨幣性交換的原則進行會計處理。

按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備。

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