中級會計實務知識點：在某一時段內履行的履約義務

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在某一時段內履行的履約義務

（一）在某一時段內履行的履約義務的收入確認條件
　　滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內履行的履約義務，相關收入應當在該履約義務履行的期間內確認：
　　1.客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經濟利益。
　　企業(yè)在履約過程中是持續(xù)地向客戶轉移該服務的控制權的，該履約義務屬于在某一時段內履行的履約義務，企業(yè)應當在提供該服務的期間內確認收入。
　　【提示】企業(yè)在進行判斷時，可以假定在企業(yè)履約的過程中更換為其他企業(yè)繼續(xù)履行剩余履約義務，如果該繼續(xù)履行合同的企業(yè)實質上無需重新執(zhí)行企業(yè)累計至今已經完成的工作，則表明客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗了企業(yè)履約所帶來的經濟利益。

2.客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。
　　企業(yè)在履約過程中創(chuàng)建的商品包括在產品、在建工程、尚未完成的研發(fā)項目、正在進行的服務等。
　　由于客戶控制了在建的商品，客戶在企業(yè)提供商品的過程獲得其利益，因此，該履約義務屬于在某一時段內履行的履約義務，應當在該履約義務履行的期間內確認收入。

　3.企業(yè)履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。
　?。?）具有不可替代用途，是指因合同限制或實際可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。
　　（2）有權就累計至今已完成的履約部分收取款項，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且該權利具有法律約束力。
　　【注意】合同終止必須是由于客戶或其他方（即由于企業(yè)未按照合同承諾履約之外的其他原因）而非企業(yè)自身的原因所致，在整個合同期間內的任一時點，企業(yè)均應當擁有此項權利。

（二）在某一時段內履行的履約義務的收入確認方法
　　1.產出法主要是根據(jù)已轉移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度，主要包括按照實際測量的完工進度、評估已實現(xiàn)的結果、已達到的里程碑、時間進度、已完工或交付的產品等確定履約進度的方法。
　　企業(yè)在評估是否采用產出法確定履約進度時，應當考慮所選擇的產出指標是否能夠如實地反映向客戶轉移商品的進度。
　　實務中，為便于操作，當企業(yè)向客戶開具發(fā)票的對價金額與向客戶轉讓增量商品價值直接相一致時，例如，企業(yè)按照固定的費率以及發(fā)生的工時向客戶開具賬單，企業(yè)直接按照發(fā)票對價金額確認收入也是一種恰當?shù)漠a出法。
　　當選擇的產出指標無法計量控制權已轉移給客戶的商品時，不應采用產出法。

　2.投入法主要是根據(jù)企業(yè)履行履約義務的投入確定履約進度，主要包括以投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等投入指標確定履約進度。
　　【注意】當企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個履約期間內平均發(fā)生時，按照直線法確認收入是合適的。

　由于企業(yè)的投入與向客戶轉移商品的控制權之間未必存在直接的對應關系，因此，企業(yè)在采用投入法時，應當扣除那些雖然已經發(fā)生、但是未導致向客戶轉移商品的投入。
　　實務中，企業(yè)通常按照累計實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例（即，成本法）確定履約進度，累計實際發(fā)生的成本包括企業(yè)向客戶轉移商品過程中所發(fā)生的直接成本和間接成本，如直接人工、直接材料、分包成本以及其他與合同相關的成本。

【重點說明】企業(yè)在采用成本法確定履約進度時，可能需要對已發(fā)生的成本進行適當調整的情形有：
　?、僖寻l(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務的進度，如因企業(yè)生產效率低下等原因而導致的非正常消耗，包括非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用等，除非企業(yè)和客戶在訂立合同時已經預見會發(fā)生這些成本并將其包括在合同價款中。
　?、谝寻l(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務的進度不成比例。
　　如果企業(yè)已發(fā)生的成本與履約進度不成比例，企業(yè)在采用成本法時需要進行適當調整。

【重點說明】當企業(yè)在合同開始日就能夠預期將滿足下列所有條件時，企業(yè)在采用成本法時不應包括該商品的成本，而是應當按照其成本金額確認收入：
　　●該商品不構成單項履約義務；
　　●客戶先取得該商品的控制權，之后才接受與之相關的服務；
　　●該商品的成本占預計總成本的比重較大；
　　●企業(yè)自第三方采購該商品，且未深入參與其設計和制造，對于包含該商品的履約義務而言，企業(yè)是主要責任人。

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