吐血整理！中級會計實務(wù)答疑90問（第35問：長權(quán)初始投資成本與入賬價值區(qū)別）

2019年中級會計職稱快考試了！為了讓各位考生有所獲益，小編吐血整理了眾考生們在《中級會計實務(wù)》學(xué)習(xí)過程中存在的各類疑問，并將網(wǎng)校老師的答疑整理給大家，供大家探討學(xué)習(xí)，直至考試當(dāng)天截至，祝大家備考愉快！

試題：【案例拓展】A公司有關(guān)金融資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)資料如下：
　?。?）2×17年1月2日，A公司以銀行存款200萬元購入B公司10%的有表決權(quán)股份，A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。
　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　200
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　200
　?。?）2×17年12月31日，該股票的公允價值合計為360萬元。
　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　160
　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　160
　?。?）2×18年3月1日，B公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利100萬元。
　　借：應(yīng)收股利　　　　　　 （100×10%）10
　　　　貸：投資收益　　 　　　　　　　　　　　10
　?。?）2×18年7月1日，A公司又以800萬元的價格從B公司其他股東處受讓取得該公司20%的股權(quán)，至此持股比例達到30%，取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項股權(quán)投資由交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。當(dāng)日原持有的股權(quán)投資分類為交易性金融資產(chǎn)的公允價值為400萬元。2×18年7月1日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為4 100萬元，不考慮所得稅影響?！?
　　①2×18年7月1日追加投資時：
　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　800
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　800
　?、?×18年7月1日對原股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整。原持有的股權(quán)投資分類為其他權(quán)益工具投資的，其公允價值與賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算期間的投資收益。
　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 　　　 400
　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　200
　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動　　160
　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 40
　　改按權(quán)益法核算的初始投資成本＝原持有的股權(quán)投資的公允價值400＋新增投資成本800＝1 200（萬元）
　?、圩芳油顿Y時，初始投資成本1 200萬元，而應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額為1 230萬元（4 100×30%），應(yīng)調(diào)整初始投資成本30萬元。
　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　30
　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　 30
　　【理論總結(jié)】
　　原持有的對被投資單位的股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響的），按照金融工具確認和計量準(zhǔn)則進行會計處理的，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙?，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的，在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時，投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認和計量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。
　　原持有的股權(quán)投資分類為其他權(quán)益工具投資的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算期間的留存收益。
　　然后，比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

提問：對于前面第7、8講里講的 ，在權(quán)益法核算下的投資方長投成本，為實際付出的對價（含相關(guān)費用），如果實際付出的對價換取的被投資方資產(chǎn)的所占比例份額 大于支付對價，則調(diào)整長投成本，貸記營業(yè)外收入。對嗎?

而在這里 （前期所占比例較小 不構(gòu)成重大影響的，非權(quán)益法）后轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，其長投成本為：原股權(quán)投資的公允價值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值，這里 兩個都是取的公允價值，對嗎？

怎么理解記憶？感覺怪怪的

解答：

回復(fù)：是的。

長期股權(quán)投資初始投資成本與入賬價值區(qū)別

初始投資成本是指長期股權(quán)投資初始計量時的金額，

（1）同一控制下企業(yè)合并初始投資成本為享有的合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額。

（2）非同一控制下企業(yè)合并的初始投資成本金額為所支付對價的含稅公允價值

（3）非企業(yè)合并，后續(xù)計量權(quán)益法下，初始投資成本金額為所支付對價的含稅公允價值+支付的直接相關(guān)稅費。

當(dāng)初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額時，應(yīng)該先對初始投資成本進行調(diào)整，再將調(diào)整后的金額作為長期股權(quán)投資的入賬價值。 其入賬價值=初始投資成本 + 初始投資成本與應(yīng)享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額（即計入營業(yè)外收入的金額）

長期股權(quán)投資的入賬價值是指長期股權(quán)投資科目的入賬金額，一般是指對初始投資成本調(diào)整后的金額，成本法下（同一控制下和非同一控制下）的長期股權(quán)投資的初始投資成本和初始計量金額是一致的。

舉個例子：

比如A對B進行長期股權(quán)投資，取得30%的股權(quán)，支付銀行存款100萬，被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值400萬。

如果題目只問長期股權(quán)投資的初始投資成本是多少，那就是100萬（非企業(yè)合并形式形成長期股權(quán)投資）

借：長期股權(quán)投資100

貸：銀行存款100

如果說涉及到后續(xù)計量，權(quán)益法核算。

400×30%＝120，這個時候再對長期股權(quán)投資進行調(diào)整，即

借：長期股權(quán)投資20

貸：營業(yè)外收入20

兩筆分錄合并，

借：長期股權(quán)投資120

貸：銀行存款100

營業(yè)外收入20

那么初始投資成本為100萬，入賬價值為120萬，

再比如A取得B60%的股權(quán)，對其形成控制，那這個時候初始計量就考慮是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，據(jù)此確定長期股權(quán)投資的初始投資成本是什么，后續(xù)計量成本法核算，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，即這個時候長期股權(quán)投資的入賬價值就是其初始投資成本。

注：以上答疑精華來源于正保會計網(wǎng)校答疑板，網(wǎng)校老師會針對已購課學(xué)員提出的問題進行答疑。（網(wǎng)校答疑板使用攻略） 

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