中級職稱《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)：民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算

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【知識點】民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算

（一）受托代理業(yè)務(wù)的核算

1.受托代理業(yè)務(wù)的概念

受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人的受托代理過程。

2.受托代理業(yè)務(wù)的界定

民間非營利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈活動存在本質(zhì)上的差異。因此，需要將兩者區(qū)分開來，按照不同的原則進(jìn)行會計處理。在區(qū)分受托代理業(yè)務(wù)與捐贈活動時，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點：

（1）在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織并不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人，只是代受益人保管這些資產(chǎn)。而對于接受捐贈的資產(chǎn)，民間非營利組織對于資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來的收益具有控制權(quán)。

（2）在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織只是起到中介人的作用，幫助委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn)交給指定的受益人，并沒有權(quán)力改變受益人和受托代理資產(chǎn)的用途。受托代理業(yè)務(wù)與資產(chǎn)提供者設(shè)置了用途限制的捐贈（即限定性捐贈）有時候看起來很類似。但是，在限定性捐贈中，民間非營利組織在按照資產(chǎn)提供者要求使用這些受贈資產(chǎn)的前提下，具有一定的自主權(quán)，可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內(nèi)選擇具體的受益人。而在受托代理業(yè)務(wù)中，受托代理資產(chǎn)的受益人是由委托人具體指定的，民間非營利組織沒有變更的權(quán)力。

（3）在受托代理業(yè)務(wù)中，委托人通常需要明確指出具體受益人的姓名或受益單位的名稱，才能稱為“指定的”受益人。委托人有時會從民間非營利組織提供的名單中指定一個或若干個受益人，也符合受托代理業(yè)務(wù)的概念。比如，在希望工程中，基金會向社會公布有哪些失學(xué)兒童需要資助，捐贈人就可以從中認(rèn)領(lǐng)一名或多名兒童，資助他們上學(xué)。

（4）受托代理業(yè)務(wù)通常應(yīng)當(dāng)簽訂明確的書面協(xié)議，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同簽訂的。比如，民間非營利組織可能為某個具體的個人或單位舉辦一場慈善活動，聲明在此次活動中收到的款項將由組織轉(zhuǎn)交給該個人或單位，那么這些款項就應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為該組織的受托代理資產(chǎn)，并同時確認(rèn)相應(yīng)的受托代理負(fù)債。

3.受托代理業(yè)務(wù)的核算

核算時設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”科目。

（1）收到受托代理資產(chǎn)如果為非現(xiàn)金資產(chǎn)時：

借：受托代理資產(chǎn)

　　貸：受托代理負(fù)債

其中，受托代理資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定：如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價值；如果標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價值相差較大，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值作為入賬價值；如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價值作為入賬價值。

在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時：

借：受托代理負(fù)債

　　貸：受托代理資產(chǎn)

（2）收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金

借：現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)

　　銀行存款——受托代理資產(chǎn)

　　其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)

　　貸：受托代理負(fù)債

在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出時：

借：受托代理負(fù)債

　　貸：現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)

　　　　銀行存款——受托代理資產(chǎn)

　　　　其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)

（二）捐贈收入的核算

1.捐贈的基本特征為：無償?shù)?；自愿的；捐贈中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移不帶有商業(yè)目的。

2.捐贈收入的分類

按捐贈方對捐贈的資產(chǎn)提出限制性條件（時間限定或范圍限定等），分為兩類：限定性收入和非限定性收入。

3.捐贈承諾

民間非營利組織對于捐贈承諾，不能確認(rèn)收入，但可以在會計報表附注中披露。

4.勞務(wù)捐贈

民間非營利組織對于勞務(wù)捐贈，不能確認(rèn)收入。

5.捐贈收入的賬務(wù)處理

通常情況下，捐贈收入設(shè)置兩個明細(xì)科目，為“捐贈收入——限定性收入”和“捐贈收入——非限定性收入”。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“捐贈收入”科目。會計期末，捐贈收入的明細(xì)科目要結(jié)轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)，“捐贈收入——限定性收入”余額結(jié)轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”，“捐贈收入——非限定性收入”余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。因此，這里也可以看出，非營利組織的凈資產(chǎn)能反映出接受了多少捐贈。

對于附捐贈條件的捐贈業(yè)務(wù)，比如捐贈業(yè)務(wù)做完后，對于余下的款項要退回，則要按需償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

（三）會費收入的核算

民間非營利組織（協(xié)會）是按會員制組織的，因此要對會員收費。通常情況下，民間非營利組織的會費收入是非限定性收入。期末非限定性收入也要轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。對會費收入，通過“會費收入”科目核算。

（四）業(yè)務(wù)活動成本的核算

業(yè)務(wù)活動成本是指民間非營利組織在開展各種業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的支出的核算。通過“業(yè)務(wù)活動成本”科目核算。但要注意，業(yè)務(wù)活動成本最終要沖減“非限定性凈資產(chǎn)”。

【教材例22-11】20×9年8月5日，某社會團體對外售出雜志2萬份，每份售價5元，款項已于當(dāng)日收到（假定均為銀行存款），每份雜志的成本為4元。假定銷售符合收入確認(rèn)條件，不考慮相關(guān)稅費。該社會團體的賬務(wù)處理如下：

【解析】

按照配比原則，在確認(rèn)銷售收入時，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　100 000

　　貸：商品銷售收入　　　　　　　 　　100 000

借：業(yè)務(wù)活動成本——商品銷售成本 　80 000

　　貸：存貨 　　　　　　　　　　　　　80 000

（五）凈資產(chǎn)的核算

民間非營利組織的凈資產(chǎn)分為兩類：限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。捐贈收入或會費收入等增加凈資產(chǎn)的金額，發(fā)生支出時再抵減凈資產(chǎn)的金額。

1.期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入

2.限定性凈資產(chǎn)的重分類

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