2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法》高頻考點(diǎn)：收入總額

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1.收入的確認(rèn)條件

（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

（2）企業(yè)已對(duì)售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

2.銷售貨物收入

（1）收入時(shí)間的確認(rèn)

①銷售商品采用托收承付方式的，在“辦妥托收手續(xù)”時(shí)確認(rèn)收入；

【注意】“①”規(guī)定與第六章增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間“2”的規(guī)定有所區(qū)別。嚴(yán)格上來(lái)說(shuō)辦妥托收手續(xù)的前提是發(fā)出貨物并有發(fā)貨單作為憑證，但考試往往嚴(yán)格按照教材說(shuō)法，因此在回答增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的題目，選項(xiàng)中如沒(méi)有“發(fā)出貨物”而只說(shuō)“辦妥托收手續(xù)”應(yīng)判斷為錯(cuò)誤；回答所得稅收入確認(rèn)時(shí)間的題目，選項(xiàng)中只說(shuō)“辦妥托收手續(xù)”應(yīng)判斷為正確。

②銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

③銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入；如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

④銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

⑤以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

⑥企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間“超過(guò)12個(gè)月”的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

⑦采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)“分得產(chǎn)品的日期”確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

（2）收入金額的確認(rèn)

①售后回購(gòu)

銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

【提示】有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

②以舊換新

銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

③商業(yè)折扣（折扣在前，銷售在后）

按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

④現(xiàn)金折扣（銷售在前，折扣在后）

按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

⑤銷售折讓、銷售退回

在“發(fā)生當(dāng)期”沖減當(dāng)期銷售商品收入。

⑥買一贈(zèng)一

贈(zèng)品不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)按各項(xiàng)商品的價(jià)格比例來(lái)“分?jǐn)偂贝_認(rèn)各項(xiàng)收入，其商品價(jià)格應(yīng)以公允價(jià)格計(jì)算。

【注意】買贈(zèng)行為增值稅的處理與所得稅的處理不同。

3.提供勞務(wù)收入

（1）安裝費(fèi)

根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

（2）宣傳媒介的收費(fèi)

①發(fā)布費(fèi)：在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。

②廣告制作費(fèi)：根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

（3）軟件費(fèi)

為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

（4）服務(wù)費(fèi)

包含在商品售價(jià)內(nèi)“可區(qū)分”的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

（5）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)的收費(fèi)

相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

（6）會(huì)員費(fèi)

①對(duì)只取得會(huì)籍而不享受連續(xù)服務(wù)的，在取得會(huì)費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。

②一次取得會(huì)費(fèi)而需提供連續(xù)服務(wù)的，其會(huì)費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

（7）特許權(quán)費(fèi)

①屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；

②屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

（8）勞務(wù)費(fèi)

長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)在勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

4.其他收入

（1）轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入

時(shí)間：轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

金額：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入“扣除取得成本”后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

【注意】不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

【理解】股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)等中屬于你的部分，為你持有該公司股份期間的投資收益，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中的一部分。

【舉例】2016年甲企業(yè)投資100萬(wàn)元取得乙企業(yè)30%的股權(quán)（取得股權(quán)的成本），2017年以150萬(wàn)元的價(jià)格將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入），股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，乙企業(yè)在甲企業(yè)投資期間形成的未分配利潤(rùn)為120萬(wàn)元。

則甲企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=150-100=50（萬(wàn)元）。

時(shí)間：按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入。

【注意】被投資企業(yè)將“股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積”轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也“不得增加”該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

【理解】被投資方股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積本就是所有者投入的超出股票票面價(jià)值的部分，轉(zhuǎn)增為股份不屬于向投資者發(fā)放股息。

（3）利息收入

按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入。

（4）租金收入

按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入。

【注意】如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限“跨年度”，且租金“提前一次性支付”的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，“分期”均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

（5）特許權(quán)使用費(fèi)收入

按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（6）接受捐贈(zèng)收入

按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（7）債務(wù)重組

應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（8）非貨幣性資產(chǎn)投資

企業(yè)對(duì)外投資的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行評(píng)估，并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

【試題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有（ ）。

A.企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額

B.以分期收款方式銷售貨物的，按照收到貨款或索取貨款憑證的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C.被投資企業(yè)以股權(quán)溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)作為股息、紅利收入，相應(yīng)增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)

D.接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

【正確答案】AD

【答案解析】以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

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