中級會計實務知識點：固定資產的初始計量

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固定資產的初始計量

（一）外購固定資產

企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費（包括關稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等）、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費（不包括員工培訓費）等。

資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)，具體可從以下幾個方面進行判斷：

（1）符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產活動已經全部完成或者實質上已經完成。（實質重于形式）

（2）所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規(guī)定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。（重要性）

（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

（4）購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品，或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業(yè)時，應當認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。

如果購入不需安裝的固定資產，不通過“在建工程”科目核算。

注意：“不需安裝”是強調購入資產時不通過“在建工程”科目核算，直接記入“固定資產”科目。

如果購入需安裝的固定資產，通過“在建工程”科目核算。

在實際工作中，企業(yè)可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產。此時，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

（二）自行建造固定資產

企業(yè)為建造固定資產通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應確認為無形資產（土地使用權）。

企業(yè)自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。

1. 自營方式建造固定資產

企業(yè)為建造固定資產準備的各種物資，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等，通過“工程物資”科目進行核算。工程完工后，盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。

建造固定資產領用工程物資、原材料或庫存商品，應按其實際成本轉入所建工程成本。自營方式建造固定資產應負擔的職工薪酬、輔助生產部門為之提供的水、電、修理、運輸?shù)葎趧?，以及其他必要支出等也應計入所建工程項目的成本?/p>

借：在建工程

　　貸：工程物資

　　　　原材料

　　　　庫存商品

　　　　應付職工薪酬

　　　　生產成本——輔助生產成本

　　　　銀行存款

所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規(guī)定，計提固定資產折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調整原來的暫估價值（追溯調整），但不需要調整原已計提的折舊額。

（三）租入固定資產

租賃有兩種形式：一種是經營租賃（屬于出租方資產）；另一種是融資租賃（屬于承租方資產）。融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。

如果一項租賃在實質上沒有轉移與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬，那么該項租賃應認定為經營租賃。企業(yè)無須將租賃資產資本化，只需將支付或應付的租金按一定方法計入相關資產成本或當期損益。通常情況下，按照直線法計入相關資產成本或者當期損益。

（四）其他方式取得的固定資產

接受固定資產投資的企業(yè)，在辦理了固定資產移交手續(xù)之后，應按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應支付的相關稅費作為固定資產的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

（五）存在棄置費用的固定資產

特殊行業(yè)的特定固定資產，棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如油氣資產、核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務。

①企業(yè)應當將棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產的成本，同時確認相應的預計負債。

借：固定資產

　　貸：預計負債

②在固定資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。

借：財務費用

　　貸：預計負債

③一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產毀損報廢損失處理。

借：固定資產清理

　　貸：銀行存款

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