中級會計實務(wù)知識點：遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

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遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費用

（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認

1. 確認的一般原則

資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

有關(guān)交易或事項發(fā)生時，對會計利潤或是應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響的，所確認的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)作為利潤表中所得稅費用的調(diào)整；有關(guān)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項，則確認的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)計入所有者權(quán)益；企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異的所得稅影響，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整企業(yè)合并中確認的商譽或是應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。

（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。（上限）

在判斷企業(yè)于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)考慮以下兩個方面的影響：

一是通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。

二是以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時將產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額的增加額。

（2）對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。

對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，主要產(chǎn)生于權(quán)益法下確認的投資損失以及計提減值準備的情況下。

2. 不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，會計準則規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量

1. 適用稅率的確定

同遞延所得稅負債的計量原則相一致，確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。另外，無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

2. 遞延所得稅資產(chǎn)的減值（價值減少，不是提準備）

①如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

借：其他綜合收益

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

②遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值因上述原因減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

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