《中級會計實務》知識點：“損益調(diào)整”明細科目的會計核算

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“損益調(diào)整”明細科目的會計核算
　　1.對被投資單位實現(xiàn)凈損益的調(diào)整
　　采用權益法核算的長期股權投資，在確認應享有（或分擔）被投資單位的凈利潤（或凈虧損）時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調(diào)整：
　　（1）對投資時點的調(diào)整
　?、俦煌顿Y單位采用的會計政策和會計期間與投資方不一致的，應按投資方的會計政策和會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，在此基礎上確定被投資單位的凈損益。 
　?、谝匀〉猛顿Y時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及有關資產(chǎn)減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。
　　此外，如果被投資單位發(fā)行了分類為權益的可累積優(yōu)先股等類似的權益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計算應享有被投資單位的凈利潤時，均應將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。
　　根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的經(jīng)調(diào)整后的凈利潤計算應享有的份額：
　　借：長期股權投資——損益調(diào)整
　　　　貸：投資收益
　　虧損時，編制相反會計分錄。

（2）對內(nèi)部交易的調(diào)整
　　對于投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予抵銷。即，投資方與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照應享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。投資方與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照資產(chǎn)減值準則等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應當全額確認。
　　未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷，應當分別順流交易和逆流交易進行會計處理。順流交易是指投資方向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)。逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)。未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中的，在計算確認投資損益時應予抵銷。

①對于投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售或未被消耗），投資方在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權投資的賬面價值；投資方因投出或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)而產(chǎn)生的損益中，應僅限于確認歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資方的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照應享有比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認。
　?、趯τ诼?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的逆流交易，比照上述順流交易處理。
　　【提示】投出或出售資產(chǎn)的順流交易、逆流交易，均需要抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。

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