《中級會計實務》知識點： 資產可收回金額的計量

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資產可收回金額的計量
　　（一）計提減值準備步驟
　　1.計算確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額
　　2.計算確定資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
　　3.企業(yè)應比較資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產的可收回金額。

4.資產可收回金額低于賬面價值的，應當計提減值準備，確認減值損失。

借：資產減值損失
　　　　貸：××資產減值準備

（二）可收回金額計量的基本要求
　　資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，要估計資產的可收回金額，通常需要同時估計該資產的公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：
　　1.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。
　　2.沒有確鑿證據或者理由表明資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額。

3.資產的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

4.以前報告期間的計算結果表明，資產的可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項的，可以不重新計算可收回金額。
　　5.以前報告期間的計算與分析表明，資產的可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，也可以不重新計算可收回金額。例如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大，可以不重新計算可收回金額。

（三）資產的公允價值減去處置費用后的凈額
　　1.公允價值的確定
　　資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。其中，資產的公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產所能夠收到的價格。企業(yè)在估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額時，應當按照下列順序進行：
　?。?）首先，應當根據公平交易中資產的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。這是估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的最佳方法，企業(yè)應當優(yōu)先采用這一方法。

（2）其次，在資產不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的凈額確定。資產的市場價格通常應當按照資產的買方出價確定。
　?。?）再次，在既不存在資產銷售協(xié)議又不存在資產活躍市場的情況下，企業(yè)應當以可獲取的最佳信息為基礎，根據在資產負債表日假定處置該資產，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產處置費用后的金額，作為估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。在實務中，該金額可以參考同行業(yè)類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。

2.處置費用
　　指可以直接歸屬于資產處置的相關費用，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內。
　　3.如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

（四）資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
　　資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當的折現(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。
　　1.資產未來現(xiàn)金流量的預計
　?。?）預計資產未來現(xiàn)金流量應當包括的內容
　?、儋Y產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入。

②為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出。

③資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

（2）預計資產未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素
　　①以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現(xiàn)金流量
　　在預計資產未來現(xiàn)金流量時，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。

②預計資產未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量
　?、蹖νㄘ浥蛎浺蛩氐目紤]應當和折現(xiàn)率相一致
　　④內部轉移價格應當予以調整

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