中級會計職稱《中級會計實務》知識點：相關事實和情況

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主要責任人和代理人

需要考慮的相關事實和情況
　　實務中，企業(yè)在判斷其在向客戶轉讓特定商品之前是否已經(jīng)擁有對該商品的控制權時，不應僅局限于合同的法律形式，而應當綜合考慮所有相關事實和情況進行判斷，這些事實和情況包括但不僅限于：
　　（1）轉讓商品的主要責任是企業(yè)還是第三方，即驗收風險。
　　該主要責任包括就特定商品的可接受性（例如，確保商品的規(guī)格滿足客戶的要求）承擔責任等。企業(yè)在判斷時，應當從客戶的角度進行評估，即客戶認為哪一方承擔了主要責任，例如客戶認為誰對商品的質量或性能負責、誰負責提供售后服務、誰負責解決客戶投訴等。
　　【提示】第三方A公司——甲公司——客戶B公司；如果甲公司負責商品的質量等，即承擔驗收風險，說明甲公司是主要責任人。

（2）該商品的存貨風險在商品轉讓前后由企業(yè)還是第三方承擔。
　　其中，存貨風險主要是指存貨可能發(fā)生減值、毀損或滅失等形成的損失。當企業(yè)在與客戶訂立合同之前已經(jīng)購買或者承諾將自行購買特定商品，這可能表明企業(yè)在將該特定商品轉讓給客戶之前，承擔了該特定商品的存貨風險，企業(yè)有能力主導特定商品的使用并從中取得幾乎全部的經(jīng)濟利益；又如，在附有銷售退回條款的銷售中，企業(yè)將商品銷售給客戶之后，客戶有權要求向該企業(yè)退貨，這可能表明企業(yè)在轉讓商品之后仍然承擔了該商品的存貨風險。
　　【提示】第三方A公司——甲公司——客戶B公司；如果甲公司承擔了該特定商品的存貨風險，說明甲公司是主要責任人。

（3）所交易商品的價格由企業(yè)還是第三方?jīng)Q定，即價格風險。
　　企業(yè)有權決定客戶為取得特定商品所需支付的價格，可能表明企業(yè)有能力主導有關商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。
　　代理人有時可能在一定程度上也擁有定價權（例如，在主要責任人規(guī)定的某一價格范圍內(nèi)決定價格）。例如，當代理人向主要責任人的客戶提供一定折扣優(yōu)惠，以激勵該客戶購買主要責任人的商品時，即使代理人有一定的定價能力，也并不表明其身份是主要責任人，代理人只是放棄了一部分自己應當賺取的傭金或手續(xù)費而已。
　　【提示】承擔驗收風險、存貨風險和價格風險其中之一，一定是主要責任人。
　　需要強調(diào)的是，企業(yè)在判斷其是主要責任人還是代理人時，應當以該企業(yè)在特定商品轉讓給客戶之前是否能夠控制這些商品為原則。

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